稅法規(guī)定
所得稅法實施條例第二十三條企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實現(xiàn)：（一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)；
【例題1】2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售大型商品一套，合同規(guī)定不含增值稅的銷售價格為900萬元，分三次于每年12月31日等額收取。如果在現(xiàn)銷方式下，該商品不含增值稅的銷售價格為810萬元。該批商品的賬面價值總額為600萬。假定不考慮增值稅。甲公司2007年適用的稅率為33％，從2008年1月1日起，適用的稅率變更為25％。
會計上：
2007年：
1月1日
借：長期應(yīng)收款900
貸：主營業(yè)務(wù)收入810
未實現(xiàn)融資收益90
同時，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本
借：主營業(yè)務(wù)成本600
貸：庫存商品600
到12月31日
借：銀行存款300
貸：長期應(yīng)收款300
同時，需要對未確認(rèn)融資收益攤銷，假定實際利率法下，每年的攤銷額分別為35萬、30萬和25萬元，則
借：未實現(xiàn)融資收益35
貸：財務(wù)費(fèi)用35
長期應(yīng)收款余額600萬，未確認(rèn)融資收益余額為55萬，報表上，長期應(yīng)收款的價值為545萬元
會計上，收入810元，成本600萬元，相關(guān)的費(fèi)用－35萬元，會計利潤為245萬元。
稅法上，認(rèn)收入300萬元，成本200萬元，應(yīng)納稅所得額為100萬元。
當(dāng)期的應(yīng)交所得稅為：（300－200）×33％＝33萬元
長期應(yīng)收款賬面價值為545萬元，計稅基礎(chǔ)為0，則形成應(yīng)納稅時間性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，為：545×25％＝136.25（萬元）
同時，還需要考慮主營業(yè)務(wù)成本對存貨金額的影響
存貨的賬面價值為0，計稅基礎(chǔ)為400萬元，形成可抵扣的暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，為400×25％＝100（萬元）
借：所得稅費(fèi)用69.25
遞延所得稅資產(chǎn)100
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅33
遞延所得稅負(fù)債136.25
2008年12月31日
借：銀行存款300
貸：長期應(yīng)收款300
借：未實現(xiàn)融資收益30
貸：財務(wù)費(fèi)用30
會計上，收入0元，成本0萬元，相關(guān)的費(fèi)用－30萬元，會計利潤為30萬元。
稅法上，認(rèn)收入300萬元，成本200萬元，應(yīng)納稅所得額為100萬元。
當(dāng)期的應(yīng)交所得稅為：（300－200）×25％＝25萬元
長期應(yīng)收款賬面價值為275萬元，計稅基礎(chǔ)為0，則形成應(yīng)納稅時間性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，為：545×25％＝68.75（萬元），上期確認(rèn)的余額為136.25萬元，則本期減少67.5萬元。
同時，還需要考慮主營業(yè)務(wù)成本對存貨金額的影響
存貨的賬面價值為0，計稅基礎(chǔ)為200萬元，形成可抵扣的暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，為200×25％＝50（萬元），上期確認(rèn)的余額為100萬元，則本期減少50萬元。
借：所得稅費(fèi)用7.5
遞延所得稅負(fù)債67.5
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅25
遞延所得稅資產(chǎn)50
2009年12月31日
借：銀行存款300
貸：長期應(yīng)收款300
借：未實現(xiàn)融資收益25
貸：財務(wù)費(fèi)用25
會計上，收入0元，成本0萬元，相關(guān)的費(fèi)用－25萬元，會計利潤為25萬元。
稅法上，認(rèn)收入300萬元，成本200萬元，應(yīng)納稅所得額為100萬元。
當(dāng)期的應(yīng)交所得稅為：（300－200）×25％＝25萬元
長期應(yīng)收款賬面價值為0萬元，計稅基礎(chǔ)為0，則不形成應(yīng)納稅時間性差異，遞延所得稅負(fù)債余額應(yīng)當(dāng)為0，上期確認(rèn)的余額為68.75萬元，則本期減少68.75萬元。
同時，還需要考慮主營業(yè)務(wù)成本對存貨金額的影響
存貨的賬面價值為0，計稅基礎(chǔ)為0萬元，則遞延所得稅資產(chǎn)余額為0，上期確認(rèn)的余額為50萬元，則本期減少50萬元。
借：所得稅費(fèi)用6.25
遞延所得稅負(fù)債68.75
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅25
遞延所得稅資產(chǎn)50
長期應(yīng)收款 |
日期 | 未收本金 | 財務(wù)費(fèi)用 | 收現(xiàn) | 收本金 | 所得稅率 |
2007.1.1 | 810.00 |
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2007.12.31 | 545.00 | 35.00 | 300.00 | 265.00 | 33% |
2008 | 275.00 | 30.00 | 300.00 | 270.00 | 25% |
2009 | - | 25.00 | 300.00 | 275.00 | 25% |
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| 90.00 | 900.00 | 810.00 |
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會計 |
| 2007.12.31 | 2008 | 2009 |
收入 | 810.00 |
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成本 | 600.00 | 0.00 | 0.00 |
相關(guān)費(fèi)用 | -35.00 | -30.00 | -25.00 |
會計利潤 | 245.00 | 30.00 | 25.00 |
長期應(yīng)收款 | 545.00 | 275.00 |
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遞延負(fù)債余額 |
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當(dāng)期遞延負(fù)債 |
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庫存 |
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遞延資產(chǎn)余額 |
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當(dāng)期遞延資產(chǎn) |
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應(yīng)交所得稅 |
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所得稅費(fèi)用 |
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稅法 |
| 2007.12.31 | 2008 | 2009 |
收入 | 300.00 | 300.00 | 300.00 |
成本 | 200.00 | 200.00 | 200.00 |
相關(guān)費(fèi)用 | - | - | - |
會計利潤 | 100.00 | 100.00 | 100.00 |
長期應(yīng)收款 | - | - | - |
遞延負(fù)債余額 |
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當(dāng)期遞延負(fù)債 |
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庫存 | 400.00 | 200.00 |
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遞延資產(chǎn)余額 |
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當(dāng)期遞延資產(chǎn) |
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應(yīng)交所得稅 | 33.00 | 25.00 | 25.00 |
所得稅費(fèi)用 |
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差異 |
| 2007.12.31 | 2008 | 2009 |
收入 | 510.00 | 300.00 | 300.00 |
成本 | 400.00 | 200.00 | 200.00 |
相關(guān)費(fèi)用 | -35.00 | -30.00 | -25.00 |
會計利潤 | 145.00 | 70.00 | 75.00 |
長期應(yīng)收款 | 545.00 | 275.00 |
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遞延負(fù)債余額 | 136.25 | 68.75 |
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當(dāng)期遞延負(fù)債 | 136.25 | 67.50 | 68.75 |
庫存 | 400.00 | 200.00 |
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遞延資產(chǎn)余額 | 100.00 | 50.00 |
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當(dāng)期遞延資產(chǎn) | -100.00 | 50.00 | 50.00 |
應(yīng)交所得稅 |
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所得稅費(fèi)用 | 69.25 | 7.50 | 6.25 |
