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來源：2015.5.22 中國稅務(wù)報(bào)-中國稅網(wǎng)
企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定了九項(xiàng)收入，不僅包括營業(yè)外收入，還包括企業(yè)在會(huì)計(jì)上不計(jì)入收入的“股息、紅利等權(quán)益性投資收益”（會(huì)計(jì)上計(jì)入投資收益或沖減長期股權(quán)投資成本）、“利息收入”（會(huì)計(jì)上計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用貸方）等。因此，范圍遠(yuǎn)大于企業(yè)會(huì)計(jì)收入，分母收入總額越大，分子收入占比越小。
例：某高新技術(shù)企業(yè)，2014年取得高新技術(shù)產(chǎn)品收入1000萬元，普通產(chǎn)品收入200萬元，取得政府補(bǔ)助200萬元，取得股息、紅利100萬元，取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入500萬元（股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本400萬元）。
若按照主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和計(jì)算：
比例＝1000÷（1000＋200）×100%＝83.33%>60%，符合高新技術(shù)企業(yè)條件；
若按照主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入之和計(jì)算：
比例＝1000÷（1000＋200＋200）×100%＝71.43%>60%，也符合高新技術(shù)企業(yè)條件；
按照企業(yè)所得稅法第六條計(jì)算：
比例＝1000÷（1000＋200＋200＋100＋500）×100%＝50%<60%，不符合高新技術(shù)企業(yè)條件。
筆者認(rèn)為，最重要的是“轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入”，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)可能是虧損，但收入可能很大，尤其是股權(quán)轉(zhuǎn)讓，由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入金額一般都較大，很多有股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的企業(yè)“總收入”都被擴(kuò)大了，導(dǎo)致某項(xiàng)產(chǎn)品的收入達(dá)不到規(guī)定比例。
以下是本文對(duì)“總收入”規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的梳理。
在高新技術(shù)企業(yè)中
《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國科發(fā)火〔2008〕172號(hào)）第十條規(guī)定：“高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上?！币?yàn)樯婕捌髽I(yè)能否享受到高新技術(shù)企業(yè)15%稅率優(yōu)惠，這個(gè)“總收入”一直以來爭議很大。
這個(gè)爭議在《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2014年版）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第63號(hào)）中得到明確，A107041《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》第8行“本年企業(yè)總收入”，填報(bào)說明對(duì)此行解釋道：“本年企業(yè)總收入：填報(bào)納稅人本年以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為稅法第六條規(guī)定的收入總額。
在固定資產(chǎn)加速折舊時(shí)
《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)）第一條第三款規(guī)定：“六大行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%（不含）以上的企業(yè)。所稱收入總額，是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額?！?/span>
在軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)政策中
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號(hào)）第十條規(guī)定：“集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)的集成電路設(shè)計(jì)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于60%，其中集成電路自主設(shè)計(jì)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于50%；軟件企業(yè)的軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例一般不低于50%（嵌入式軟件產(chǎn)品和信息系統(tǒng)集成產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于40%），《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第43號(hào)）第二條規(guī)定：“軟件企業(yè)的收入總額，是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額?！?/span>
在西部大開發(fā)戰(zhàn)略政策中
《財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于深入實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕58號(hào)）第二條規(guī)定：“自2011年1月1日至2020年12月31日，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。上述鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)是指以《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營業(yè)務(wù)，且其主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)?！薄秶叶悇?wù)總局關(guān)于深入實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第12號(hào)）第一條規(guī)定：“上述所稱收入總額，是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額?！?/span>
在技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)中
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、商務(wù)部、科技部、國家發(fā)展改革委關(guān)于完善技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2014〕59號(hào)）第二條第五款規(guī)定：“從事《技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)認(rèn)定范圍（試行）》中的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的50%以上；”第六款規(guī)定：“從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)取得的收入不低于企業(yè)當(dāng)年總收入的35%。”
在動(dòng)漫企業(yè)中
《文化部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈動(dòng)漫企業(yè)認(rèn)定管理辦法（試行）〉的通知》（文市發(fā)〔2008〕51號(hào)）第十條規(guī)定：“動(dòng)漫企業(yè)經(jīng)營動(dòng)漫產(chǎn)品的主營收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上；”第十三條規(guī)定：“動(dòng)漫企業(yè)的動(dòng)漫產(chǎn)品版權(quán)出口和對(duì)外貿(mào)易年收入200萬元人民幣以上，且自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)動(dòng)漫產(chǎn)品出口收入占總收入30%以上的；”
雖然技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)和動(dòng)漫企業(yè)沒有對(duì)“總收入”作出明確規(guī)定，但也應(yīng)為企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額。
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