問題： BT項目營業(yè)稅的納稅義務(wù)時間？如何繳納？繳納地點？ ?。˙T項目是指根據(jù)項目發(fā)起人通過與投資者簽訂合同，由投資者負(fù)責(zé)項目的融資、建設(shè)，并在規(guī)定時限內(nèi)將竣工后的項目移交項目發(fā)起人，項目發(fā)起人根據(jù)事先簽訂的回購協(xié)議分期向投資者支付項目總投資及確定的回報。大部分BT項目都是政府和大中型國企合作的項目。） 專家回復(fù)： 到目前為止，財政部、國家稅務(wù)總局還沒有出臺專門針對BT項目投融資建設(shè)業(yè)務(wù)的稅收政策法規(guī)。但部分省市給出了政策。會員未告訴屬于哪個省市的，這里給出了幾種模式，會員當(dāng)?shù)厝绻麩o政策，可以與當(dāng)期稅務(wù)機(jī)關(guān)商議確定納稅義務(wù)。 一、主要有五種不同的營業(yè)稅征收模式： 1、以取得的回購價款，按照“建筑業(yè)”稅目3%差額繳納營業(yè)稅 2、以取得的回購價款按照“建筑業(yè)”稅目3%全額繳納營業(yè)稅。湖北省、重慶市、天津市等省市出臺的文件規(guī)定，BT項目的投融資人以取得的回購價款按照“建筑業(yè)”稅目3%全額繳納營業(yè)稅。 3、以取得的回購價款按“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”稅目5%的稅率差額繳納營業(yè)稅 4、以取得的回購價款按“銷售不動產(chǎn)”稅目5%的稅率全額繳納營業(yè)稅 5、對BT項目中承擔(dān)投資風(fēng)險和損益的投資人，認(rèn)定屬于投資行為不征收營業(yè)稅 二、BT項目投融資方營業(yè)稅的納稅義務(wù)時間 從各省市BT項目投融資建設(shè)的稅收政策來看，較為一致的認(rèn)識是：將合同約定的項目回購付款日期作為營業(yè)稅的納稅義務(wù)時間。 如海南規(guī)定，投資人的納稅義務(wù)時間為收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，為項目合同約定的付款日期；合同未明確付款日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。應(yīng)稅行為完成時間按項目驗收時間和項目交付使用時間孰先原則確定。投資人取得預(yù)收款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。【加微信：fdccspx關(guān)注更多精彩內(nèi)容】 青島規(guī)定，投融資人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天，在合同約定的付款日期之前收取預(yù)收款項的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部、國家稅務(wù)總局第52號令）有關(guān)營業(yè)稅納稅義務(wù)時間的規(guī)定，明確BT項目投融資方從政府取得回購款的營業(yè)稅納稅義務(wù)時間為按BT模式合同規(guī)定的分次付款時間，合同未明確付款日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為總承包方收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。 三、納稅地點 根據(jù)建筑業(yè)勞務(wù)的納稅地點規(guī)定，應(yīng)當(dāng)在勞務(wù)發(fā)生地繳納營業(yè)稅。如果是代理業(yè)納稅，按機(jī)構(gòu)所在地繳納營業(yè)稅。如果是銷售不動產(chǎn)，按不動產(chǎn)所在地繳納營業(yè)稅。 |
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