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國家稅務(wù)總局發(fā)布2015年第31號公告，自今年7月1日開始使用2015版企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表進行預(yù)繳申報。其中《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）明細表》作為其中的一張附表，適用于享受財稅〔2014〕75號固定資產(chǎn)加速折舊和一次性扣除優(yōu)惠政策的查賬征收的納稅人填報。為進一步幫助納稅人正確掌握該表的填報方法，我們按不同行業(yè)并區(qū)分稅收會計處理的不同情況，編寫了部分填報實例。 一、生物藥品制造業(yè)等六大行業(yè)企業(yè)《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）明細表》填報方法 ?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)會計和稅收均采取加速折舊方法 例1、A企業(yè)屬于專用設(shè)備制造業(yè)，2014年12月購進一臺全新的生產(chǎn)設(shè)備并當(dāng)月投入使用，價值360萬元。該設(shè)備會計折舊年限為6年，稅法規(guī)定該類固定資產(chǎn)最低折舊年限為10年，暫不考慮殘值，企業(yè)所得稅分季預(yù)繳。 分析：A企業(yè)屬于生物醫(yī)藥制造業(yè)等六大行業(yè)，根據(jù)《關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第64號）規(guī)定，可對2014年1月1日后購進的固定資產(chǎn)享受加速折舊優(yōu)惠。該企業(yè)采取縮短折舊年限方式對該類資產(chǎn)進行稅務(wù)處理，折舊年限縮短為6年（10×60%=6），與會計折舊年限一致。A企業(yè)雖然因稅法與會計折舊金額一致，無需進行納稅調(diào)整，但仍然需要在預(yù)繳申報的同時附報相關(guān)報表，2015年度一季度預(yù)繳申報需填報《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計表》，第二季度預(yù)繳申報啟用《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳申報表（A類，2015年版）》，需要同時填報附表2《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）明細表》，將稅法實際加速折舊額減去假定采取直線法所提取的“正常折舊”額的差額，填入“加速折舊優(yōu)惠統(tǒng)計額”相關(guān)列次，不需要在預(yù)繳申報表主表上填報。此例中法定最低折舊年限為10年，當(dāng)季正常折舊額為9萬元，本期加速折舊額為15萬元，當(dāng)季加速折舊優(yōu)惠統(tǒng)計額為6萬元。  ?。ǘ嬌衔床扇〖铀僬叟f方法，稅收上采取加速折舊方法 例2、B企業(yè)屬于生物藥品制造業(yè)，2014年12月購進一臺全新的生產(chǎn)設(shè)備并當(dāng)月投入使用，該設(shè)備價值360萬元。該設(shè)備會計折舊年限為10年，暫不考慮殘值，企業(yè)所得稅分季預(yù)繳。 分析：B企業(yè)屬于生物醫(yī)藥制造業(yè)等六大行業(yè)，根據(jù)《關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第64號）可對2014年1月1日后購進的固定資產(chǎn)享受加速折舊優(yōu)惠。該企業(yè)稅收上采取縮短折舊年限方式，折舊年限縮短為6年（10×60%=6）。2015年度一季度預(yù)繳申報需填報《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計表》，第二季度預(yù)繳申報啟用《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳申報表（A類，2015年版）》，需要同時填報附表2《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）明細表》，稅收上加速折舊與會計上未加速折舊的差額，填入“納稅調(diào)整額”一列進行納稅調(diào)減。本例中，第二季度會計上折舊額為9萬元（360÷（10×12）×3=9），稅收上加速折舊額為15萬元（360÷（6×12）×3=15），稅會處理不一致，其差額6萬元應(yīng)該填入第11列“納稅調(diào)減額”，同時轉(zhuǎn)入《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類，2015年版）》第7行次“固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）調(diào)減額”。  （三）稅收上加速折舊，但部分資產(chǎn)會計上加速折舊，另一部分資產(chǎn)會計上未加速折舊 例3、C企業(yè)屬于專用設(shè)備制造業(yè)，2014年12月購進一臺全新的生產(chǎn)設(shè)備并當(dāng)月投入使用，價值360萬元，該類設(shè)備會計折舊年限為6年。2015年3月又購進一件生產(chǎn)工具并在當(dāng)月投入使用，價值180萬元，該類資產(chǎn)會計折舊年限為5年。暫不考慮殘值，企業(yè)所得稅分季預(yù)繳。 分析：C企業(yè)屬于生物醫(yī)藥制造業(yè)等六大行業(yè)，根據(jù)《關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第64號）可對2014年1月1日后購進的固定資產(chǎn)享受加速折舊優(yōu)惠。生產(chǎn)設(shè)備稅收上規(guī)定的最低折舊年限為10年，生產(chǎn)工具稅收上規(guī)定的最低折舊年限是5年，C企業(yè)享受固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠，那么生產(chǎn)設(shè)備的折舊年限縮短為6年（10×60%=6），生產(chǎn)工具的折舊年限縮短為3年（5×60%=3），稅收上采取加速折舊方法，但是會計上對部分資產(chǎn)采取了加速折舊方法，對另一部分資產(chǎn)未采取加速折舊方法。C企業(yè)2015年度第二季度預(yù)繳申報時，需填報附表2《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）明細表》，在江蘇省地稅局的網(wǎng)報系統(tǒng)中，要將稅會處理一致的和稅會處理不一致的分不同的行次進行填報。本例中，價值360萬元的生產(chǎn)設(shè)備，稅會處理一致，都采取了加速折舊的方法，無需納稅調(diào)整，二季度正常折舊額為9萬元，加速折舊金額為15萬元，其差額6萬元填入“加速折舊優(yōu)惠統(tǒng)計額”列次。價值180萬元的生產(chǎn)工具，稅會處理不一致，會計上按正常折舊年限5年計提折舊，當(dāng)季會計折舊為9萬元，稅收上加速折舊，按3年計提折舊，當(dāng)季加速折舊金額為15萬元，當(dāng)季納稅調(diào)減6萬元，填入“納稅調(diào)整額”列次，并同時轉(zhuǎn)入《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類，2015年版）》第7行次“固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）調(diào)減額”。稅務(wù)機關(guān)以“納稅調(diào)整額”+“加速折舊優(yōu)惠統(tǒng)計額”之和，進行固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠情況統(tǒng)計工作，本例中C企業(yè)二季度享受固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠12萬元。企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類，2015年版）》第7行次“固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）調(diào)減額”。稅務(wù)機關(guān)以“納稅調(diào)整額”+“加速折舊優(yōu)惠統(tǒng)計額”之和，進行固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠情況統(tǒng)計工作，本例中C企業(yè)二季度享受固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠12萬元。  二、其他行業(yè)企業(yè)《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）明細表》填報方法 ?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)會計和稅收上均采取加速折舊方法。 例4、D企業(yè)屬于六大行業(yè)之外的其他行業(yè)，2015年3月購進一件全新的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的工具并當(dāng)月投入使用，單位價值為4500元，會計上一次性扣除處理，暫不考慮殘值，企業(yè)所得稅分季預(yù)繳。 分析：D企業(yè)購入的固定資產(chǎn)，單位價值不超過5000元，根據(jù)《關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第64號）規(guī)定，企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，在2014年1月1日以后可以一次性在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。因此企業(yè)可以在當(dāng)期計算應(yīng)納稅所得額時一次性扣除，在2015年度二季度預(yù)繳申報時同時填報《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）明細表》。D企業(yè)在進行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報時，因稅法與會計處理一致，所以無需納稅調(diào)整，也不需要在預(yù)繳主表上填報。稅法規(guī)定，與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的工具，最低折舊年限為5年，因此當(dāng)季正常折舊金額應(yīng)該為225元，稅法實際加速折舊額減去假定未采取加速折舊的“正常折舊”額的差額為4275元（4500-225=4275），填入“加速折舊優(yōu)惠統(tǒng)計額”列次。  ?。ǘ嬌衔床扇〖铀僬叟f方法，稅收上采取加速折舊方法 例5、E企業(yè)屬于六大行業(yè)之外的其他行業(yè)，2014年12月購進一臺全新的設(shè)備專門用于研發(fā)，單位價值為360萬元，該類資產(chǎn)會計折舊年限為10年。暫不考慮殘值，企業(yè)所得稅分季預(yù)繳。 分析：根據(jù)《關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第64號）可對2014年1月1日后購進并專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，享受加速折舊優(yōu)惠。E企業(yè)購進并專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，單位價值超過100萬元，可按采取縮短折舊年限方式，折舊年限縮短為6年（10×60%=6）。從2015年度一季度預(yù)繳申報需填報《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計表》，第二季度預(yù)繳申報啟用《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳申報表（A類，2015年版）》，需要同時填報附表2《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）明細表》，江蘇省地稅局的網(wǎng)上申報系統(tǒng)中，在“允許加速折舊的固定資產(chǎn)”項目下第2行次選擇“（七）其他行業(yè)（單位價值超過100萬元的專門研發(fā)儀器）”，將相關(guān)數(shù)據(jù)歸于此類。稅收上加速折舊與會計上未加速折舊的差額，填入“納稅調(diào)整額”一列進行納稅調(diào)減，本例中，會計上當(dāng)季折舊金額為9萬元，稅收上加速折舊金額為15萬元，納稅調(diào)減6萬元填入第11列“納稅調(diào)整額”，并同時轉(zhuǎn)入《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類，2015年版）》第7行次“固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）調(diào)減額”。  |
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