銀行業(yè)“營改增”實施難點在哪里？

    2015.7.17中國稅務(wù)報 何建堂

    近期，有關(guān)媒體關(guān)于“金融業(yè)‘營改增’方案即將出臺，且稅率確定為6%”的消息，引發(fā)業(yè)內(nèi)關(guān)注。發(fā)端于2011年的“營改增”，在陸續(xù)出臺交通運輸業(yè)、電信業(yè)等改革方案后，目前只剩下建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，尚未出臺方案。

    對于金融行業(yè)中份額最大的銀行業(yè)，“營改增”面臨的難題有哪些？營改增后，銀行業(yè)在經(jīng)營方式、利潤結(jié)構(gòu)等方面將受到哪些影響？

    中國是目前全球第一個針對金融業(yè)全面征收增值稅的大型經(jīng)濟體，且實踐中金融業(yè)具有業(yè)務(wù)種類眾多且核算復(fù)雜等特征，金融業(yè)“營改增”被業(yè)內(nèi)譽為“最難啃的骨頭”。從銀行的角度來講，稅制改革的原則是不能加重銀行的稅負，使銀行的稅負合理化，目前銀行5%左右的營業(yè)稅相對是比較重的，國際上是3%。在銀行業(yè)經(jīng)營國際化背景下，外資銀行走進來和中資銀行走出去，若國內(nèi)稅收較重，則會處于競爭的劣勢。從原理上來講，“營改增”是可以緩解這個問題的。比如在稅收抵扣方面，對原來5%稅率進行重新設(shè)置和調(diào)整。

    “營改增”前，銀行業(yè)重復(fù)征稅

    目前銀行業(yè)采用的是計繳營業(yè)稅方式，稅率為5%。但由于銀行業(yè)的下游很多都是繳增值稅的企業(yè)，銀行繳納營業(yè)稅，就無法給下游企業(yè)提供增值稅發(fā)票，增值稅鏈條斷裂，導(dǎo)致下游企業(yè)成本上升。同時，銀行也需要設(shè)備供應(yīng)商提供設(shè)備，技術(shù)服務(wù)商提供技術(shù)服務(wù)，也存在進項重復(fù)征稅問題。

    銀行業(yè)“營改增”政策建議

    筆者認為需要分類進行。第一，對于理財業(yè)務(wù)，比如，銀行為客戶提供的金融保管、理財服務(wù)，同一般的服務(wù)一樣，應(yīng)該按照一般生產(chǎn)性服務(wù)6%征稅。

    第二，對于信貸服務(wù)，從全世界來看，普遍采取免稅。但免稅也有其缺陷，一方面其進項得不到抵扣，另一方面其為其他企業(yè)提供信貸服務(wù)得不到抵扣，無法形成抵扣鏈。由于我國現(xiàn)行實行營業(yè)稅，銀行又是高利潤行業(yè)，不可能對其免稅。如果我們采取簡易征稅，相當(dāng)于增值稅名稱，營業(yè)稅實質(zhì)，對金融業(yè)未必是好事。如果營改增后采取正常增值稅征稅，盡管銀行本身來講稅率提高，稅負可能增加，但其開出去的發(fā)票，由不能抵扣的營業(yè)稅發(fā)票，改為可抵扣的增值稅發(fā)票。從產(chǎn)業(yè)角度來看整體稅負有可能減輕。因為下游企業(yè)稅負減輕，下游企業(yè)減稅幅度大于試點企業(yè)增稅幅度。

    第三，對于金融衍生品，其實際上是一種投資而不是經(jīng)營。從世界上大多數(shù)國家來講，投資實際上考慮的不是征流轉(zhuǎn)稅的問題，而是征所得稅，沒有所得就不征稅。對金融衍生品，我們主張實行免稅法。第一計量困難，第二其實是投資，可通過所得稅調(diào)節(jié)。可避免計算麻煩，也有利于鼓勵金融衍生業(yè)的發(fā)展。

    稅率設(shè)計

    目前最大的問題是稅率應(yīng)該定在多少，有人說6%，也有人說11%。我認為關(guān)鍵不在于稅率高低，而在于銀行下游企業(yè)是否為增值稅一般納稅人。如果其下游服務(wù)對象是增值稅一般納稅人，按6%還是11%征稅差異不大。因為在提高銀行增值稅稅率、增加稅收成本的同時，下游企業(yè)獲得的增值稅進項抵扣也相應(yīng)增加。這樣會形成“價格博弈”，找到新的價格和稅負均衡點；如果下游不是增值稅一般納稅人，稅率高低就有影響。

    計稅依據(jù)

    銀行的收入分為兩大類：利息收入和非利息收入。非利息收入是銀行提供的服務(wù)，需要銀行付出成本，所以作為增值稅的部分來收取。

    從便于結(jié)算角度來看，銀行利差可以作為增值稅的稅基來考量，但是對于一些交易金額大和交易頻繁的科目，是不適合作為稅基的，因為交易未必有增值，但是對于金融來說結(jié)算功能是必須的。如果以利差收入作為稅基，實際上是加重了稅收，將抑制金融市場的交易頻率和活躍度。所以，利差是否納入增值稅，存在許多不清晰的地方。

    抵扣項目

    按增值稅的定義和原理，銀行本身可以抵扣的項目不是很多，解決方法有兩個：一是確定一個更低的稅率來解決；二是設(shè)置專門的增值項，也就是合理的進項抵扣。

    銀行業(yè)“營改增”實施難點

    銀行企業(yè)經(jīng)營的方方面面與信息技術(shù)系統(tǒng)的相關(guān)性程度很高，將眾多的信息技術(shù)系統(tǒng)的作用，包括哪項業(yè)務(wù)對應(yīng)哪些信息技術(shù)系統(tǒng)，梳理清楚，才能進一步進行差異和影響分析，這項工程的工作量較大；又如，“營改增”之后，銀行企業(yè)所需處理的發(fā)票量遠比目前要多，對如此大量的發(fā)票如何管理，以及業(yè)務(wù)系統(tǒng)如何與財稅系統(tǒng)實現(xiàn)有效對接等等，這對于之前與增值稅并無任何關(guān)聯(lián)的銀行企業(yè)來說，都將是需要面臨的重大挑戰(zhàn)。銀行業(yè)實施 “營改增”的難點主要在于進行流程改造、實施信息技術(shù)系統(tǒng)改造、實現(xiàn)業(yè)務(wù)與稅務(wù)配合銜接等。

    “營改增”對銀行業(yè)盈利影響

    從金融行業(yè)一般情況來看，金融企業(yè)普遍可以抵扣的進項稅不多，銀行主要費用構(gòu)成中的工資薪金及基本性支出這兩部分支出通常無法作為進項稅抵扣，有機會進行進項稅抵扣的成本費用中實現(xiàn)抵扣的，預(yù)計占三成左右。考慮金融行業(yè)的特點，如果金融業(yè)增值稅的稅率定為6%（而不是11%），相對于目前營業(yè)稅5%的稅率而言，銀行企業(yè)如能通過對進項發(fā)票的有效管理，實現(xiàn)進項稅額應(yīng)抵盡抵，提高的一個百分點的稅率帶來的影響，就有機會予以消化，甚至可能實現(xiàn)實際稅負的降低，切實分享“營改增”的紅利。

    “營改增”對銀行業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型影響

    按照“營改增”的原理，在設(shè)置合理的情況下，對銀行的投資業(yè)務(wù)影響是最正面的。營業(yè)稅是銀行的流水總賬，存在重復(fù)征稅問題。事實上，同業(yè)投資收益，與買進賣出的總額沒有直接關(guān)系，有關(guān)系的是差額，包括利息和買賣價差。如果票據(jù)和證券投資的業(yè)務(wù)囊括到增值稅的范疇，按照差額征稅，對銀行是利好。

    但是，對于廣義的同業(yè)業(yè)務(wù)，比如證券投資類等交易頻繁等業(yè)務(wù)，其交易成本的確定還存在爭議和不確定性。如果不按照差額原則計入增值稅中，同業(yè)業(yè)務(wù)事實上是受到抑制的。這跟銀行業(yè)向同業(yè)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型的方向是相悖的。