視同銷售行為的財(cái)稅處理

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中經(jīng)常發(fā)生這樣的事項(xiàng)：將自產(chǎn)或購買的貨物用于在建工程、職工福利、職工獎(jiǎng)勵(lì)、捐贈(zèng)、利潤(rùn)分配、抵債、進(jìn)行非貨幣資產(chǎn)交換等。企業(yè)的錢、物減少，并非典型意義上的銷售，在稅法和計(jì)稅方式上，會(huì)計(jì)按照視同銷售處理。

在實(shí)操過程中，視同銷售行為一直存在著各種各樣的爭(zhēng)議，是很多財(cái)務(wù)人員的感到比較糾結(jié)的問題?，F(xiàn)將稅法規(guī)定的8種視同銷售進(jìn)行了總結(jié)歸納，供大家參考參閱：

1、貨物交付他人代銷

委托方的處理，視同買斷方式下一般在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；收取手續(xù)費(fèi)方式下在收到受托方開來的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。

會(huì)計(jì)處理：收到代銷清單確認(rèn)收入。

增值稅處理：收到代銷清單時(shí)，確認(rèn)收入計(jì)算增值稅。

企業(yè)所得稅：正常確認(rèn)所得稅。

2、銷售代銷貨物

受托方的處理，按收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。

會(huì)計(jì)處理：銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)按貨物公允價(jià)值確認(rèn)收入。

增值稅處理：銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，按貨物公允價(jià)值確認(rèn)收入計(jì)算增值稅。

企業(yè)所得稅：正常確認(rèn)所得稅。

3、設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外不確認(rèn)收入。

會(huì)計(jì)處理：移送時(shí)按貨物公允價(jià)值確認(rèn)收入。

增值稅處理：移送時(shí)按貨物公允價(jià)值確認(rèn)收入計(jì)算增值稅。

企業(yè)所得稅：不視同銷售。

4、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目

會(huì)計(jì)處理：不作銷售處理，直接按成本轉(zhuǎn)賬。

借：在建工程

    貸：庫存商品

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）

增值稅處理：按貨物公允價(jià)值確認(rèn)收入，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

企業(yè)所得稅：不視同銷售。

5、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于投資

會(huì)計(jì)處理：

①非同一控制下企業(yè)合并及其以外的其他方式的投資確認(rèn)收入。

    ②同一控制下企業(yè)合并，自產(chǎn)、委托加工的貨物按照貨物的原賬面價(jià)值轉(zhuǎn)賬，購買的貨物作為投資不被視同銷售，只能按成本予以轉(zhuǎn)賬。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

    貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）

增值稅處理：均計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

企業(yè)所得稅：視同銷售。

6、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者

會(huì)計(jì)處理：確認(rèn)銷售收入，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

借：應(yīng)付股利

    貸：主營業(yè)務(wù)收入

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）

    增值稅處理：自產(chǎn)、委托加工按貨物公允價(jià)值確認(rèn)，購買貨物按購入時(shí)的價(jià)格確認(rèn)收入計(jì)算增值稅。

    所得稅處理：自產(chǎn)、委托加工按貨物公允價(jià)值確認(rèn)計(jì)算企業(yè)所得稅；購買貨物按購入時(shí)的價(jià)格確認(rèn)收入計(jì)算企業(yè)所得稅。

7、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)

會(huì)計(jì)處理：按貨物公允價(jià)值確認(rèn)收入。

借：應(yīng)付職工薪酬

    貸：主營業(yè)務(wù)收入

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》應(yīng)付職工薪酬處，“企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，相關(guān)收入的確認(rèn)、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費(fèi)的處理，與正常商品銷售相同?！?/span>

增值稅處理：按貨物公允價(jià)值確認(rèn)收入，計(jì)算增值稅。

企業(yè)所得稅：按貨物公允價(jià)值確認(rèn)收入計(jì)算企業(yè)所得稅。

8、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人

會(huì)計(jì)處理：不確認(rèn)收入，相關(guān)成本計(jì)入捐贈(zèng)支出。

借：營業(yè)外支出

    貸：庫存商品

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

    增值稅處理：自產(chǎn)、委托加工按貨物公允價(jià)值、購買貨物按購入時(shí)的價(jià)格計(jì)算增值銷項(xiàng)稅額。

    企業(yè)所得稅：自產(chǎn)、委托加工按貨物公允價(jià)值、購買貨物按購入時(shí)的價(jià)格計(jì)算企業(yè)所得稅額。

特別提示：以上8種情況中，第3、4、8種情況不確認(rèn)收入，其他的情況都要確認(rèn)收入。