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日前，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（2015年第68號(hào)），明確固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策擴(kuò)大范圍相關(guān)政策具體執(zhí)行口徑和征管要求，保證政策有效貫徹實(shí)施。 公告主要明確了以下7個(gè)方面事項(xiàng)： ?。ㄒ唬┟鞔_將固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠范圍擴(kuò)大到四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)企業(yè) 為加大對(duì)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)投資的支持力度，激發(fā)企業(yè)投資和設(shè)備更新改造的積極性，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，公告規(guī)定，將加速折舊優(yōu)惠政策擴(kuò)大到輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個(gè)領(lǐng)域重要行業(yè)（以下簡(jiǎn)稱四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)）?？紤]到適用本次政策的輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)涵蓋面廣，為增強(qiáng)政策確定性，便于具體操作，對(duì)實(shí)行加速折舊政策的四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)采取目錄式的管理方式，在財(cái)稅106號(hào)文附件中直接列明了享受加速折舊政策的輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個(gè)領(lǐng)域的具體行業(yè)范圍和代碼。公告同時(shí)明確，適用加速折舊政策的四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)按照財(cái)稅〔2015〕106號(hào)文附件規(guī)定的“輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)范圍”執(zhí)行。 為增加政策可操作性，合理判斷納稅人所屬行業(yè)，公告第一條同時(shí)規(guī)定，四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額比例超過(guò)50%（不含）的，即可享受加速折舊政策。 ?。ǘ┟鞔_四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)小型微利企業(yè)實(shí)行特殊的加速折舊政策 此次進(jìn)一步擴(kuò)大加速折舊政策范圍至輕工等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)?？紤]到小型微利企業(yè)專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備較少，為加大對(duì)小型微利企業(yè)政策支持力度，根據(jù)財(cái)稅〔2015〕106號(hào)文規(guī)定，公告第二條規(guī)定，對(duì)四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)的小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，區(qū)分單價(jià)是否超過(guò)100萬(wàn)元，分別實(shí)行一次性稅前扣除或加速折舊政策。 ?。ㄈ┟鞔_政策適用范圍限定在2015年起新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn) 按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅實(shí)行按年計(jì)算、分月（季）預(yù)繳、年終匯算清繳的征管方式?？紤]到政策適用范圍如擴(kuò)大到企業(yè)原有的固定資產(chǎn)，將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)復(fù)雜的會(huì)計(jì)調(diào)整工作，公告第一條、第二條規(guī)定，政策適用范圍限定在2015年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)。 ?。ㄋ模┟鞔_優(yōu)惠政策的加速折舊方法 公告第三條、第四條對(duì)財(cái)稅〔2015〕106號(hào)和本公告規(guī)定的加速折舊方法作了具體明確，即企業(yè)按縮短折舊年限方法的，對(duì)其購(gòu)置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于實(shí)施條例第六十條規(guī)定的折舊年限的60%；企業(yè)購(gòu)置已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。 雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕81號(hào)）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 ?。ㄎ澹┟鞔_優(yōu)惠政策加速折舊方法選擇權(quán) 按照現(xiàn)行規(guī)定，加速折舊稅收政策有很多項(xiàng)，如對(duì)企業(yè)高腐蝕、強(qiáng)震動(dòng)的固定資產(chǎn)允許實(shí)行加速折舊政策，對(duì)軟件和集成電路企業(yè)實(shí)行特殊的加速折舊政策，去年以來(lái)對(duì)生物藥品制造等六大行業(yè)和四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)又實(shí)行加速折舊政策。對(duì)一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，可能符合多個(gè)加速折舊政策。鑒于享受稅收優(yōu)惠是納稅人的權(quán)利，納稅人可以自由選擇。為此，公告第五條明確，企業(yè)的固定資產(chǎn)既符合本公告優(yōu)惠政策條件，又符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕81號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號(hào)）中有關(guān)加速折舊優(yōu)惠政策條件，可由企業(yè)選擇其中一項(xiàng)加速折舊優(yōu)惠政策執(zhí)行，且一經(jīng)選擇，不得改變。 ?。┟鞔_企業(yè)享受加速折舊優(yōu)惠的要求 為保證優(yōu)惠政策正確執(zhí)行，引導(dǎo)企業(yè)正確核算，公告第六條對(duì)企業(yè)享受加速折舊政策提出了要求，即企業(yè)應(yīng)將購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票、記賬憑證等有關(guān)資料留存?zhèn)洳?，并建立管理臺(tái)賬，準(zhǔn)確反映稅法與會(huì)計(jì)差異情況。 ?。ㄆ撸┟鞔_2015年前三季度新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)未享受加速折舊優(yōu)惠的處理方法 公告第七條規(guī)定，四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)2015年1月1日以后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)可以享受加速折舊優(yōu)惠。由于政策發(fā)布較晚，企業(yè)熟悉掌握優(yōu)惠政策也有一個(gè)過(guò)程，可能存在企業(yè)在前3季度未能及時(shí)計(jì)算享受優(yōu)惠的情況。為此，公告明確，企業(yè)2015年前3季度按本公告規(guī)定未能計(jì)算享受加速折舊優(yōu)惠的，可將前3季度應(yīng)享受的加速折舊部分，在2015年第4季度企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)享受，或者在2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。 公告原文 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善 固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策 有關(guān)問(wèn)題的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第68號(hào) 為落實(shí)國(guó)務(wù)院擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠范圍的決定，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法）及其實(shí)施條例（以下簡(jiǎn)稱實(shí)施條例）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕106號(hào)）規(guī)定，現(xiàn)就進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問(wèn)題公告如下： 一、對(duì)輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)（以下簡(jiǎn)稱四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)）企業(yè)2015年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)（包括自行建造，下同），允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。 四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)按照財(cái)稅〔2015〕106號(hào)附件“輕工、紡織、機(jī)械、汽車四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)范圍”確定。今后國(guó)家有關(guān)部門更新國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼，從其規(guī)定。 四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%（不含）以上的企業(yè)。所稱收入總額，是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額。 二、對(duì)四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元（含）的，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性全額扣除；單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。 用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備范圍口徑，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）或《科學(xué)技術(shù)部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引>的通知》（國(guó)科發(fā)火〔2008〕362號(hào)）規(guī)定執(zhí)行。 小型微利企業(yè)，是指企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)。 三、企業(yè)按本公告第一條、第二條規(guī)定縮短折舊年限的，對(duì)其購(gòu)置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于實(shí)施條例第六十條規(guī)定的折舊年限的60%；對(duì)其購(gòu)置的已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經(jīng)確定，不得改變。 四、企業(yè)按本公告第一條、第二條規(guī)定采取加速折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。加速折舊方法一經(jīng)確定，不得改變。 雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕81號(hào)）第四條的規(guī)定執(zhí)行。 五、企業(yè)的固定資產(chǎn)既符合本公告優(yōu)惠政策條件，又符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕81號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號(hào)）中有關(guān)加速折舊優(yōu)惠政策條件，可由企業(yè)選擇其中一項(xiàng)加速折舊優(yōu)惠政策執(zhí)行，且一經(jīng)選擇，不得改變。 六、企業(yè)應(yīng)將購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票、記賬憑證等有關(guān)資料留存?zhèn)洳?，并建立臺(tái)賬，準(zhǔn)確反映稅法與會(huì)計(jì)差異情況。 七、本公告適用于2015年及以后納稅年度。企業(yè)2015年前3季度按本公告規(guī)定未能享受加速折舊優(yōu)惠的，可將前3季度應(yīng)享受的加速折舊部分，在2015年第4季度企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)享受，或者在2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。 |
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來(lái)自： 美麗何仙姑 > 《會(huì)計(jì)科目》
