目錄：股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及稅費(fèi)及案例 第一部分：股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及稅費(fèi) 一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓中法律關(guān)系人及股權(quán)轉(zhuǎn)讓流程 二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓中涉及的稅收 第二部分：企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅問題案例解析 第三部分：相關(guān)法律法規(guī) 《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)所得稅問題的補(bǔ)充通知 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的通知 關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人取得股票（股權(quán)）轉(zhuǎn)讓收益和股息所得稅收問題的通知 第一部分：股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及稅費(fèi)
一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓中法律關(guān)系人及股權(quán)轉(zhuǎn)讓流程
正確判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓中相關(guān)人的法律關(guān)系，了解股權(quán)轉(zhuǎn)讓流程，可以清晰納稅主體及納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。 ?。ㄒ唬┺D(zhuǎn)讓股東與公司其他股東之間的法律關(guān)系，涉及其他股東是否同意轉(zhuǎn)讓和是否行使優(yōu)先購(gòu)買權(quán)——解決轉(zhuǎn)讓的限制，即轉(zhuǎn)讓解禁或轉(zhuǎn)讓條件； ?。ǘ┺D(zhuǎn)讓股東與受讓人之間的法律關(guān)系，涉及簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同以及履行，表現(xiàn)為受讓人支付價(jià)金，出讓人交付出資證明（股票）、確認(rèn)股權(quán)已交付、請(qǐng)求公司予以股權(quán)過戶登記聲明等； ?。ㄈ┦茏屓伺c轉(zhuǎn)讓股東、公司之間的法律關(guān)系，請(qǐng)求公司辦理股東名冊(cè)變更登記——公司承認(rèn)新股東、涂銷原股東；轉(zhuǎn)讓人有協(xié)助過戶義務(wù)，公司有法定過戶登記義務(wù)。 （四）由公司向公司登記機(jī)關(guān)辦理公司登記變更事項(xiàng)——公司法定義務(wù)，向社會(huì)公示。 可見，股權(quán)轉(zhuǎn)讓中所涉及的納稅利害關(guān)系人有轉(zhuǎn)讓股東，其他股東、受讓人、公司、和不特定第三人。 二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓中涉及的稅收
《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)）第八、九條對(duì)此作出了明確規(guī)定：“以不動(dòng)產(chǎn)（無形資產(chǎn)）投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅。但轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)，應(yīng)按本稅目征稅”。2002年12月《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅[2002]191號(hào)）對(duì)這種行為征稅辦法重新作出規(guī)定，自2003年1月1日起，對(duì)以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅?！稜I(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)）第八、九條中與新規(guī)定內(nèi)容不符的予以廢止。 如：山東勝利股份公司關(guān)于轉(zhuǎn)讓青島勝通海岸置業(yè)發(fā)展有限公司部分股權(quán)的相關(guān)協(xié)議如下（采用資料全部來源于上市公司公告）： 本公司、青島勝信投資有限公司、青島四方城市發(fā)展有限公司與青島城市建設(shè)投資（集團(tuán)）有限責(zé)任公司簽署協(xié)議，本公司將持有的勝通海岸18%股權(quán)分次轉(zhuǎn)讓給青島城投；勝信投資（本公司持股62.5%）將其持有的勝通海岸20%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給青島城投；四方城發(fā)將其持有的勝通海岸13%的股權(quán)通過法定程序轉(zhuǎn)讓給青島城投。雙方確認(rèn)本公司轉(zhuǎn)讓勝通海岸18％的股權(quán)價(jià)款共計(jì)為人民幣31，140萬元。勝信投資本次轉(zhuǎn)讓勝通海岸20％的股權(quán)價(jià)款共計(jì)為人民幣34，600萬元。 根據(jù)財(cái)稅[2002]191號(hào)規(guī)定，此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。 （二）企業(yè)所得稅 企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。 1、企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。國(guó)稅函[2004]390號(hào)規(guī)定：企業(yè)在一般的股權(quán)買賣中，應(yīng)按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行；股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)或累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。 2、國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)規(guī)定：企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅；投資企業(yè)取得股息性質(zhì)的投資收益，凡投資企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。根據(jù)以上規(guī)定，投資企業(yè)可以利用其在被投資企業(yè)的影響先由被投資企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)分配然后轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以達(dá)到減輕所得稅費(fèi)用、提高稅后凈收益的目的。 3、國(guó)稅函[2004]390號(hào)關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅補(bǔ)充規(guī)定：一、企業(yè)在一般的股權(quán)（包括轉(zhuǎn)讓股票或股份）買賣中，應(yīng)按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)或累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得；二、企業(yè)進(jìn)行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95％以上的企業(yè)時(shí)，應(yīng)按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問題的暫行規(guī)定）的通知》（國(guó)稅發(fā)[1998]97號(hào)）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。投資方應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為投資方股息性質(zhì)的所得。為避免對(duì)稅后利潤(rùn)重復(fù)征稅，影響企業(yè)改組活動(dòng)，在計(jì)算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得；三、按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行（企業(yè)會(huì)計(jì)制度）需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)已提取減值、跌價(jià)或壞帳準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果有關(guān)準(zhǔn)備在申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得，轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的相關(guān)準(zhǔn)備應(yīng)允許作相反的納稅調(diào)整。因此，企業(yè)清算或轉(zhuǎn)讓子公司（或獨(dú)立核算的分公司）的全部股權(quán)時(shí)，被清算或被轉(zhuǎn)讓企業(yè)應(yīng)按過去已沖銷并調(diào)增應(yīng)納稅所得的壞帳準(zhǔn)備等各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的數(shù)額，相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得，增加未分配利潤(rùn)，轉(zhuǎn)讓人（或投資方）按享有的權(quán)益份額確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。 （三）個(gè)人所得稅 根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目依20％的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。 合理費(fèi)用，是指納稅人在轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)過程中按有關(guān)規(guī)定所支付的費(fèi)用，包括營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)、中介服務(wù)費(fèi)等。而有價(jià)證券的財(cái)產(chǎn)原值，是指買入時(shí)按照規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用。 需要注意的是，在計(jì)算繳納的稅款時(shí)，必須提供有關(guān)合法憑證，對(duì)未能提供完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值合法憑證而不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況核定其財(cái)產(chǎn)原值。 例如，2007年國(guó)美電器宣布，在香港上市的國(guó)美電器控股有限公司，通過銀行以委托貸款給獨(dú)立第三方的方式，得到大中電器獨(dú)家管理與經(jīng)營(yíng)權(quán)。收購(gòu)價(jià)格為36.5億。大中電器股權(quán)持有人張大中透露，正是由于大中電器被國(guó)美電器收購(gòu)，其所持股權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，向北京市地稅局一次性繳納個(gè)人所得稅達(dá)5.6億元，并得到了市地稅局向他開具的個(gè)人所得稅完稅憑證，成為國(guó)內(nèi)一次性繳納個(gè)人所得稅最多的納稅人。 （四）印花稅 1、非上市公司不以股票形式發(fā)生的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，屬于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，應(yīng)按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)繳納印花稅。印花稅稅目稅率表第十一項(xiàng)規(guī)定，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)應(yīng)按所載金額的萬分之五貼花。國(guó)稅發(fā)[1991]155號(hào)第十條進(jìn)一步明確，“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。”這里的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)，是指未上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所書立的書據(jù)，不包括上市公司的股票轉(zhuǎn)讓所書立的書據(jù)。 2、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)上市公司股票轉(zhuǎn)讓所書立的書據(jù)怎樣征收印花稅作出了專門規(guī)定。2008年4月，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局決定，從2008年4月24號(hào)起，調(diào)整證券（股票）交易印花稅率，由現(xiàn)行千分之三調(diào)整為千分之一。即對(duì)買賣、繼承、贈(zèng)予所書立的A股、B股股權(quán)轉(zhuǎn)讓數(shù)據(jù)，由立據(jù)雙方當(dāng)事人分別按千分之一的稅率繳納證券交易印花稅。 3、對(duì)經(jīng)國(guó)務(wù)院和省級(jí)人民政府決定或批準(zhǔn)進(jìn)行政企脫鉤、對(duì)企業(yè)（集團(tuán)）進(jìn)行改組和改變管理體制、變更企業(yè)隸屬關(guān)系，以及國(guó)有企業(yè)改制、盤活國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)，而發(fā)生的國(guó)有股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)行為，暫不征收證券交易印花稅。 三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓中存有爭(zhēng)議的稅收問題
現(xiàn)有股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策適應(yīng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)形式的要求，但是，當(dāng)前大量股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收案例多從營(yíng)業(yè)稅角度進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收策劃，特別是利用《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅[2002]191號(hào)）進(jìn)行合理避稅，進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收策劃。 ?。ㄒ唬┮载?cái)稅[2002]191號(hào)規(guī)定，納稅人對(duì)擬準(zhǔn)備銷售的不動(dòng)產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)，可以采取先投資入股（本文所指的投資方式均指參與接受投資方利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為），然后再進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓，即可輕易逃避稅收。比如A公司擬出售新開發(fā)的一幢大樓，這幢大樓開發(fā)成本及費(fèi)用總計(jì)1000萬元，經(jīng)評(píng)估，市場(chǎng)價(jià)格為1800萬元。B公司有意購(gòu)置這幢大樓用于開辦酒店。正常操作步驟是A公司以市場(chǎng)價(jià)格1800萬元銷售這幢大樓，B公司以1800萬元買入。此時(shí)，A公司銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納的稅金及附加為（不考慮計(jì)算土地增值稅、印花稅）： 按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目依5%的稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅1800×5%＝90（萬元）；應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅90×7%＝6.3（萬元），應(yīng)納教育費(fèi)附加90×3%＝2.7（萬元），應(yīng)納地方教育費(fèi)附加90×1%＝0.9（萬元），共計(jì)9.9萬元。綜上計(jì)算，即A公司銷售該幢大樓需要繳納99.9萬元的營(yíng)業(yè)稅及附加。 但是如果A公司以這幢大樓作價(jià)1800萬元投資參與B公司經(jīng)營(yíng)，并擁有B公司的一定股權(quán)。之后，A公司再把B公司中所擁有的股權(quán)以1800萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給B公司，用于B公司開辦酒店使用。根據(jù)財(cái)稅字[2002]191號(hào)文件規(guī)定：以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。因此，A公司轉(zhuǎn)讓大樓取得銷售收入，通過投資再轉(zhuǎn)讓股權(quán)方式，將應(yīng)納稅化于無形中，不用繳納銷售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅及附加。 ?。ǘ┩瑯?，本文山東勝利股份公司關(guān)于轉(zhuǎn)讓青島勝通海岸置業(yè)發(fā)展有限公司部分股權(quán)案例分析也可看出，山東勝利股份公司的子公司青島勝通海岸置業(yè)發(fā)展有限公司在四方區(qū)進(jìn)行填海造地大約2700畝。如建成后直接賣地，需繳納營(yíng)業(yè)稅及附加、企業(yè)所得稅、土地增值稅、印花稅。而通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓，營(yíng)業(yè)稅及附加、土地增值稅不需繳納。 ?。ㄈ┩ㄟ^以上案例可以看出，目前以及今后一段時(shí)間內(nèi)，在房地產(chǎn)行業(yè)繁榮的時(shí)期，有許多房地產(chǎn)項(xiàng)目銷售或土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓行為，可通過類似操作辦法步驟，將造成有這部分稅收流失現(xiàn)象。 1、如股權(quán)轉(zhuǎn)讓方是個(gè)人，需要交納個(gè)人所得稅。交納標(biāo)準(zhǔn)：按照轉(zhuǎn)讓成交價(jià)減去當(dāng)初出資價(jià)和費(fèi)用，按照此差額20%交納個(gè)人所得稅。對(duì)于股權(quán)受讓方不需要交稅。 2、如股權(quán)轉(zhuǎn)讓方是單位，需要交納所得稅，不需要交營(yíng)業(yè)稅，不需要開發(fā)票，對(duì)于股權(quán)受讓方不需要交稅。 第二部分：企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅問題案例解析 案例一：A公司于2002年2月20日以銀行存款900萬元投資于B公司，占B公司(非上市公司)股本總額的70%，B公司當(dāng)年獲得凈利潤(rùn)500萬元。A公司所得稅稅率為33%，B公司所得稅稅率為15%。假設(shè)A公司2003年度內(nèi)部生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得(不含投資收益)為100萬元。 假設(shè)1：2003年3月，董事會(huì)決定將稅后利潤(rùn)的30%用于分配，A公司分得利潤(rùn)105萬元。2003年9 月，A公司將其擁有的B公司70%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給丙公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)為人民幣1000萬元。轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的稅費(fèi)為0.5萬元。則A公司應(yīng)納企業(yè)所得稅計(jì)算如下： (1) 生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額=100×33%=33萬元 (2) 股息所得應(yīng)補(bǔ)稅額=105÷(1—15%)×(33%—15%)=22.24萬元 (3) 轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額=(轉(zhuǎn)讓收入—計(jì)稅成本—稅費(fèi))×稅率=(1000—900—0.5)×33%=32.84萬元 A公司2000年合計(jì)應(yīng)納所得稅額=33+22.24+32.84=88.08萬元 假設(shè)2：B公司保留盈余不分配。2003年9月，A公司將其擁有的B公司70%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給丙公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)為人民幣1105萬元。轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的稅費(fèi)為0.5萬元。則A公司應(yīng)納企業(yè)所得稅計(jì)算如下： (1) 生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額=100×33%=33萬元 (2) 轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額=(轉(zhuǎn)讓收入—計(jì)稅成本—稅費(fèi))×稅率=(1105—900—0.5)×33%=67.49萬元 A公司2000年合計(jì)應(yīng)納所得稅額=33+67.49=100.49萬元 案例2：A公司2000年1月1日以銀行存款980萬元投資于B公司，占B公司(非上市公司)總股本的98%(B公司所得稅稅率為15%)。2003年11月30日A公司將其持有的B公司股份全部轉(zhuǎn)讓給C公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為1300萬元(不考慮稅費(fèi))。假定B公司2003年1月1日股東權(quán)益合計(jì)為1200萬元，其中股本1000萬元，未分配利潤(rùn)80萬元，盈余公積120萬元。假設(shè)A公司2003年度內(nèi)部生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得(不含投資收益)為100萬元。則A公司應(yīng)納企業(yè)所得稅計(jì)算如下： 1、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額=100×33%=33萬元 2、 投資方應(yīng)分享的股息性所得應(yīng)補(bǔ)稅額=[(80+120) ×0.98]∕(1-15%)×(33%-15%)=41.51萬元 3、轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額=(轉(zhuǎn)讓收入—計(jì)稅成本—投資方應(yīng)分享的股息性所得)×稅率=(1300—980—196)×33%=40.92萬元 A公司2003年合計(jì)應(yīng)納所得稅額=33+41.51+40.92=115.43萬元 第三部分：相關(guān)法律法規(guī) 《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》 第一條 在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。 在中國(guó)境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。 第二條 下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅： 一、工資、薪金所得； 二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得； 三、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得； 四、勞務(wù)報(bào)酬所得； 五、稿酬所得； 六、特許權(quán)使用費(fèi)所得； 七、利息、股息、紅利所得； 八、財(cái)產(chǎn)租賃所得； 九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得； 十、偶然所得； 十一、經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。 第六條 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算： 一、工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用一千六百元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 三、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 四、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。 五、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 六、利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。 個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈(zèng)的部分，按照國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除。 對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無住所而在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費(fèi)用，附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)務(wù)院規(guī)定。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào) 2000-06-21國(guó)家稅務(wù)總局 各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局: 為適應(yīng)企業(yè)改革的需要，鼓勵(lì)和促進(jìn)有正常經(jīng)營(yíng)需要的企業(yè)投資活動(dòng)的健康發(fā)展，規(guī)范和加強(qiáng)對(duì)企業(yè)投資的資產(chǎn)增值轉(zhuǎn)移等應(yīng)稅行為的管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的精神，現(xiàn)將企業(yè)股權(quán)投資中涉及所得稅問題明確如下: 一、企業(yè)股權(quán)投資所得的所得稅處理 (一)企業(yè)的股權(quán)投資所得是指企業(yè)通過股權(quán)投資從被投資企業(yè)所得稅后累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積金中分配取得股息性質(zhì)的投資收益。凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。 (二)被投資企業(yè)分配給投資方企業(yè)的全部貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)(包括被投資企業(yè)為投資方企業(yè)支付的與本身經(jīng)營(yíng)無關(guān)的任何費(fèi)用)，應(yīng)全部視為被投資企業(yè)對(duì)投資方企業(yè)的分配支付額。 貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和債券等。非貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資等。 被投資企業(yè)向投資方分配非貨幣性資產(chǎn)，在所得稅處理上應(yīng)視為以公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和分配兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并按規(guī)定計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 (三)除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)中對(duì)投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤(rùn)分配處理(包括以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本)時(shí)，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。 (四)企業(yè)從被投資企業(yè)分配取得的非貨幣性資產(chǎn)，除股票外，均應(yīng)按有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值確定投資所得。企業(yè)取得的股票，按股票票面價(jià)值確定投資所得。 二、企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理 (一)企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。 被投資企業(yè)對(duì)投資方的分配支付額，如果超過被投資企業(yè)的累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積金而低于投資方的投資成本的，視為投資回收，應(yīng)沖減投資成本；超過投資成本的部分，視為投資方企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。 (二)被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認(rèn)投資損失。 (三)企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 三、企業(yè)以部分非貨幣性資產(chǎn)投資的所得稅處理 (一)企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購(gòu)股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 (二)上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如數(shù)額較大，在一個(gè)納稅年度確認(rèn)實(shí)現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅確有困難的，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過5個(gè)納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度的應(yīng)納稅所得中。 (三)被投資企業(yè)接受的上述非貨幣性資產(chǎn)，可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。 四、企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得稅處理 (一)企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是指，一家企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)讓企業(yè))不需要解散而將其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部(包括所有資產(chǎn)和負(fù)債)或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱接受企業(yè))，以換取代表接受企業(yè)資本的股權(quán)(包括股份或股票等)，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)向股份公司配購(gòu)股票。企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓原則上應(yīng)在交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售全部資產(chǎn)和進(jìn)行投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 (二)如果企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交換額中，除接受企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券、其他資產(chǎn)(以下簡(jiǎn)稱“非股權(quán)支付額”)不高于所支付的股權(quán)的票面價(jià)值(或股本的賬面價(jià)值)20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。轉(zhuǎn)讓企業(yè)和接受企業(yè)不在同一省(自治區(qū)、直轄市)的，須報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審核確認(rèn)。 轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得接受企業(yè)的股權(quán)的成本，應(yīng)以其原持有的資產(chǎn)的賬面凈值為基礎(chǔ)確定，不得以經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為基礎(chǔ)確定。 接受企業(yè)接受轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本，須以其在轉(zhuǎn)讓企業(yè)原賬面凈值的基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定，不得按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整。 五、企業(yè)整體資產(chǎn)置換的所得稅處理 (一)企業(yè)整體資產(chǎn)置換是指，一家企業(yè)以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)與另一家企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行整體交換，資產(chǎn)置換雙方企業(yè)都不解散。企業(yè)整體資產(chǎn)置換原則上應(yīng)在交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售全部資產(chǎn)和按公允價(jià)值購(gòu)買另一方全部資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 (二)如果整體資產(chǎn)置換交易中，作為資產(chǎn)置換交易補(bǔ)價(jià)(雙方全部資產(chǎn)公允價(jià)值的差額)的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)公允價(jià)值不高于25%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，資產(chǎn)置換雙方企業(yè)均不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失。不在同一省(自治區(qū)、直轄市)的企業(yè)之間進(jìn)行的整體資產(chǎn)置換，須報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審核確認(rèn)。 (三)按本條第(二)款規(guī)定進(jìn)行所得稅處理的企業(yè)整體資產(chǎn)置換交易，交易雙方換入資產(chǎn)的成本應(yīng)以換出資產(chǎn)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。具體方法是按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入全部資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換出資產(chǎn)的原賬面凈值總額進(jìn)行分配，據(jù)以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。企業(yè)整體資產(chǎn)置換交易中支付補(bǔ)價(jià)的一方，應(yīng)以換出資產(chǎn)原賬面凈值與支付的補(bǔ)價(jià)之和為基礎(chǔ)，確定換入資產(chǎn)的成本。企業(yè)整體資產(chǎn)置換交易中收到補(bǔ)價(jià)的一方，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面凈值扣除補(bǔ)價(jià)，作為換入資產(chǎn)成本確定的基礎(chǔ)。 六、本通知所稱公允價(jià)值是指獨(dú)立企業(yè)之間按照公平交易原則和經(jīng)營(yíng)常規(guī)自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換和債務(wù)清償?shù)慕痤~。 七、此前規(guī)定與本通知規(guī)定不一致的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)所得稅問題的補(bǔ)充通知國(guó)稅函〔2004〕390號(hào)
各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局： 根據(jù)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的反映，現(xiàn)對(duì)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)所得稅問題補(bǔ)充通知如下： 一、企業(yè)在一般的股權(quán)(包括轉(zhuǎn)讓股票或股份)買賣中，應(yīng)按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2000〕118號(hào))有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)或累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。 二、企業(yè)進(jìn)行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)時(shí)，應(yīng)按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問題的暫行規(guī)定〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1998〕97號(hào))的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。投資方應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為投資方股息性質(zhì)的所得。為避免對(duì)稅后利潤(rùn)重復(fù)征稅，影響企業(yè)改組活動(dòng)，在計(jì)算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得。 三、按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2003〕45號(hào))第三條規(guī)定，企業(yè)已提取減值、跌價(jià)或壞帳準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果有關(guān)準(zhǔn)備在申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得，轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的相關(guān)準(zhǔn)備應(yīng)允許作相反的納稅調(diào)整。因此，企業(yè)清算或轉(zhuǎn)讓子公司(或獨(dú)立核算的分公司)的全部股權(quán)時(shí)，被清算或被轉(zhuǎn)讓企業(yè)應(yīng)按過去已沖銷并調(diào)增應(yīng)納稅所得的壞帳準(zhǔn)備等各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的數(shù)額，相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得，增加未分配利潤(rùn)，轉(zhuǎn)讓人(或投資方)按享有的權(quán)益份額確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。 四、本通知自國(guó)稅發(fā)〔2000〕118號(hào)文件發(fā)布之日起執(zhí)行。 二○○四年三月二十五日 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的通知財(cái)稅(2002)191號(hào) 各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，財(cái)務(wù)局： 近來，部分地區(qū)反映對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓中涉及的無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓如何征收營(yíng)業(yè)稅問題不夠清楚，要求明確。經(jīng)研究，現(xiàn)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的營(yíng)業(yè)稅問題通知如下： 一、以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。 二、對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。 三、《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋(試行稿)》(國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào))第八、九條中與本通知內(nèi)容不符的規(guī)定廢止。 本通知自2003年1月1日起執(zhí)行。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知國(guó)稅函[2009]285號(hào) 成文日期：2009-05-28 各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局，西藏、寧夏、青海?。ㄗ灾螀^(qū)）國(guó)家稅務(wù)局： 為加強(qiáng)自然人（以下簡(jiǎn)稱個(gè)人）股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅的征收管理，提高征管質(zhì)量和效率，堵塞征管漏洞，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其《實(shí)施條例》、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其《實(shí)施細(xì)則》、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)稅種征管促進(jìn)堵漏增收的若干意見》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕85號(hào)）的規(guī)定，現(xiàn)就有關(guān)問題通知如下： 一、股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。 二、股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請(qǐng)股權(quán)變更登記時(shí)，應(yīng)填寫《個(gè)人股東變動(dòng)情況報(bào)告表》（表格式樣和聯(lián)次由各省地稅機(jī)關(guān)自行設(shè)計(jì)）并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。 三、個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)和稅款入庫手續(xù)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《個(gè)人所得稅法》和《稅收征收管理法》的規(guī)定，獲取個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅事項(xiàng)進(jìn)行管理、評(píng)估和檢查，并對(duì)其中涉及的稅收違法行為依法進(jìn)行處罰。 四、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅依據(jù)的評(píng)估和審核。對(duì)扣繳義務(wù)人或納稅人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認(rèn)真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨(dú)立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟(jì)行為及實(shí)際情況。 對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等）且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。 五、稅務(wù)機(jī)關(guān)要建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅內(nèi)部控管機(jī)制。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅電子臺(tái)賬，對(duì)所轄企業(yè)個(gè)人股東逐戶登記，將個(gè)人股東的相關(guān)信息錄入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，實(shí)施動(dòng)態(tài)管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各部門分別負(fù)責(zé)信息獲取、評(píng)估和審核、稅款征繳入庫和反饋檢查等環(huán)節(jié)的工作，各部門應(yīng)加強(qiáng)聯(lián)系，密切配合，形成完整的管理鏈條。 六、各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要高度重視股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征收管理，按照本通知的要求，采取有效措施，積極主動(dòng)地開展工作。要爭(zhēng)取當(dāng)?shù)攸h委、政府的支持，加強(qiáng)與工商行政管理部門的聯(lián)系和協(xié)作，定期主動(dòng)從工商行政管理機(jī)關(guān)取得股權(quán)變更登記信息。要向納稅人、扣繳義務(wù)人和發(fā)生股權(quán)變更的企業(yè)做好相關(guān)稅法及政策的宣傳和輔導(dǎo)工作，保證稅款及時(shí)、足額入庫。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人取得股票（股權(quán)）轉(zhuǎn)讓收益和股息所得稅收問題的通知【發(fā)文機(jī)關(guān)】 國(guó)家稅務(wù)總局 【發(fā)文字號(hào)】 國(guó)稅發(fā)〔1993〕45號(hào) 【發(fā)文日期】 1993-07-21 根據(jù)股份制試點(diǎn)的有關(guān)規(guī)定，國(guó)家準(zhǔn)予部分試點(diǎn)企業(yè)在境內(nèi)發(fā)行人民幣特種股票（簡(jiǎn)稱B股）和在境外發(fā)行、上市股票（簡(jiǎn)稱海外股），現(xiàn)將外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人持有上述股票所取得的股票（股權(quán)）轉(zhuǎn)讓收益和股息（紅利）所得有關(guān)涉外稅收問題明確如下： 3.外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人轉(zhuǎn)讓其在中國(guó)境內(nèi)外商投資企業(yè)的股權(quán)取得的超出其出資額的部分的轉(zhuǎn)讓收益，仍應(yīng)按財(cái)政部（87）財(cái)稅外字33號(hào)和財(cái)政部（84）財(cái)稅字第114號(hào)文件規(guī)定，依20%的稅率繳納預(yù)提所得稅或個(gè)人所得稅。 2.對(duì)持有B股或海外股的外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人，從發(fā)行該B股或海外股的中國(guó)境內(nèi)企業(yè)所取得的股息（紅利）所得，暫免征收企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。 |
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