本文所稱營(yíng)銷費(fèi)用，是指企業(yè)營(yíng)銷人員為推銷本企業(yè)產(chǎn)品所發(fā)生的展業(yè)費(fèi)用及營(yíng)銷人員的工資、獎(jiǎng)金。企業(yè)的商品在出售前，其經(jīng)濟(jì)利益只能說是潛在的，尚未得到社會(huì)正式承認(rèn)，只有等產(chǎn)品真正售出取得貨款后，才能成為現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)利益。對(duì)企業(yè)而言，營(yíng)銷費(fèi)用是一項(xiàng)比較重要的支出。

　　企業(yè)與營(yíng)銷員在費(fèi)用的結(jié)算方法上主要有兩種。其一，按實(shí)報(bào)支：對(duì)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)等費(fèi)用憑企業(yè)授權(quán)人審核批準(zhǔn)后的發(fā)票按實(shí)報(bào)支，對(duì)營(yíng)銷員應(yīng)得的工資、營(yíng)銷承包獎(jiǎng)等用工資的形式發(fā)放給個(gè)人；其二，企業(yè)對(duì)營(yíng)銷人員因開展業(yè)務(wù)發(fā)生的營(yíng)銷費(fèi)用實(shí)行承包辦法，即營(yíng)銷員承包收入中包含工資、營(yíng)銷承包獎(jiǎng)、差旅費(fèi)(含出差補(bǔ)助費(fèi))、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。無論采用何種方法，都成為企業(yè)普遍關(guān)注的納稅問題。本文主要根據(jù)《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)供銷人員取得供銷承包收入個(gè)人所得稅征稅問題的通知》蘇地稅發(fā)[2005]239號(hào)，南通市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)供銷人員取得供銷承包收入個(gè)人所得稅征稅問題的通知》通地稅發(fā)[2006]43號(hào)文件，以及企業(yè)所得稅法相關(guān)法律、法規(guī)，對(duì)營(yíng)銷費(fèi)用實(shí)行承包辦法下個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅稅收政策的理解。
　　一、營(yíng)銷員承包收入個(gè)人所得稅的稅務(wù)處理
　　（一）營(yíng)銷員承包收入個(gè)人所得稅的稅目
　　蘇地稅發(fā)[2005]239號(hào)規(guī)定：企業(yè)供銷人員取得的供銷承包收入，應(yīng)按“工資薪金所得”項(xiàng)目征稅。本文討論的營(yíng)銷員承包收入，不包括供應(yīng)部的承包收入，是企業(yè)供銷承包收入中的一部分，當(dāng)然應(yīng)在239號(hào)文規(guī)定的范圍之內(nèi)。應(yīng)按營(yíng)銷員承包收入全額計(jì)入 “工資薪金所得”項(xiàng)目征稅。

　?。ǘI(yíng)銷員承包收入個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除
　　蘇地稅發(fā)[2005]239號(hào)規(guī)定：“……可在承包收入的50%內(nèi)確定扣除費(fèi)用后，按‘工資薪金所得’項(xiàng)目征稅，具體扣除比例由各省轄市地方稅務(wù)局確定?！?/p>

　　通地稅發(fā)[2006]43號(hào)對(duì)蘇地稅發(fā)[2005]239號(hào)中所稱的“具體扣除比例”，確定南通市為40％。

　　根據(jù)上述文件規(guī)定，營(yíng)銷員承包收入扣除額應(yīng)理解為：本市范圍內(nèi)的企業(yè)，在承包收入的40%確定扣除費(fèi)用后，再按“工資薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算。按月計(jì)算申報(bào)的扣除數(shù)額，應(yīng)包含月度承包收入×40%＋稅法規(guī)定的當(dāng)月費(fèi)用減除額2000元（不含個(gè)人負(fù)擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金）。

　?。ㄈ┌丛骂A(yù)發(fā)、年終考核一次性發(fā)放營(yíng)銷承包獎(jiǎng)的計(jì)算方法
　　一般企業(yè)的營(yíng)銷承包合同期限為一個(gè)公歷年度，營(yíng)銷員的業(yè)績(jī)要在年度終了后才能計(jì)算出來。因此多數(shù)企業(yè)采取每月預(yù)發(fā)，年度終了后根據(jù)合同與實(shí)績(jī)，得出考核結(jié)果，一次發(fā)放營(yíng)銷承包獎(jiǎng)金的辦法。在這種情況下對(duì)年終營(yíng)銷承包獎(jiǎng)，可按國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文件，個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金規(guī)定的方法計(jì)算交納。

　　二、新老稅法下企業(yè)營(yíng)銷承包費(fèi)用企業(yè)所得稅的稅收待遇
　　新老稅法下的企業(yè)所得稅，對(duì)企業(yè)營(yíng)銷承包費(fèi)用扣除的項(xiàng)目有所不同。老稅法（蘇地稅發(fā)[2000]002號(hào)）規(guī)定營(yíng)銷承包費(fèi)用40%的部分為差旅費(fèi)項(xiàng)目，60%的部分為工資薪金和業(yè)務(wù)招待費(fèi)項(xiàng)目，2007年及以年度由于實(shí)行按計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)稅前限額扣除，不少企業(yè)因此出現(xiàn)工資超過稅前列支限額，發(fā)生大額的納稅調(diào)增。

　　新企業(yè)所得稅法執(zhí)行后，筆者認(rèn)為營(yíng)銷承包費(fèi)用應(yīng)全部理解為工資薪金稅前扣除項(xiàng)目，與老稅法相比，降低了企業(yè)所得稅的稅負(fù)。值得強(qiáng)調(diào)的是，作為工資薪金稅前扣除，企業(yè)應(yīng)當(dāng)掌握好國(guó)稅函［2009］3號(hào)文件第一條“合理工資薪金”的五大原則。

　　三、個(gè)人所得稅例證解析
　　為準(zhǔn)確理解蘇地稅發(fā)[2005]239號(hào)、通地稅發(fā)[2006]43號(hào)文件精神，筆者舉例說明如下：

　　甲企業(yè)，2009年初分別與各營(yíng)銷員簽定了承包合同，雙方訂立的承包費(fèi)開支范圍包括工資、營(yíng)銷承包獎(jiǎng)金、差旅費(fèi)(含出差補(bǔ)助費(fèi))、業(yè)務(wù)招待費(fèi)。營(yíng)銷員承包費(fèi)總額為全年回籠銷售款的2%。平時(shí)每人每月預(yù)發(fā)營(yíng)銷承包費(fèi)5000元，并且按月代扣應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)330元。次年1月底之前，按年銷售額計(jì)算出營(yíng)銷人員全年承包收入，減去按月預(yù)發(fā)的承包費(fèi)后的差額，為全年一次性發(fā)放營(yíng)銷承包獎(jiǎng)金。

　　設(shè)營(yíng)銷員張某全年回籠銷售收入1000萬元，結(jié)算全年承包收入20萬元。此外，8月份張某一次領(lǐng)取降溫費(fèi)520元。
　?。ㄒ唬埬彻べY薪金所得個(gè)人所得稅的計(jì)算如下：
　　1、平時(shí)各月（8月份除外）應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝（5000×60%－2000－330）×10%－25＝42（元）
　　2、8月份應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（5000×60%＋520－2000－330）×10%－25＝94（元）
　　3、次年一月結(jié)算張某應(yīng)得全年一次性營(yíng)銷承包獎(jiǎng)金＝（10000000×2%－5000×12）＝140000（元）
　　4、采用全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算個(gè)人所得稅額的適用稅率及速算扣除數(shù)，為全年一次性獎(jiǎng)金140000×60%÷12＝7000元的對(duì)照值，本例適用稅率為20%：速算扣除數(shù)為375元。
　　全年一次性承包獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅＝140000×60%×20%－375＝16425（元）

　　5、張某全年應(yīng)納個(gè)人所得稅＝42×11＋94＋16425＝16981（元）
　　張某全年個(gè)人所得稅稅負(fù)＝16981÷（200000＋520）×100%＝8.47%

　?。ǘ┢髽I(yè)所得稅的稅前扣除：
　　1、工資薪金項(xiàng)目稅前扣除20萬元；
　　2、職工福利費(fèi)項(xiàng)目稅前扣除520元。

　　四、政策執(zhí)行中的注意點(diǎn)
       1、執(zhí)行這兩個(gè)文件的前提是，企業(yè)營(yíng)銷員個(gè)人不能再在本單位報(bào)銷費(fèi)用。239號(hào)文規(guī)定，供銷承包收入中包含為開展供銷業(yè)務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，個(gè)人不再在單位報(bào)銷費(fèi)用的，才可執(zhí)行該項(xiàng)政策。
       2、執(zhí)行上述政策，企業(yè)與營(yíng)銷員要有合法、合理、明晰的承包合同作支撐。企業(yè)與營(yíng)銷員的承包合同各條款要表述清楚，營(yíng)銷承包收入中的各項(xiàng)目要列舉明確，切忌含糊其辭。結(jié)算依據(jù)（如銷售額等）與結(jié)算比例要符合行業(yè)一般水平。
　   3、營(yíng)銷員從本單位取得的其他工資、薪金性質(zhì)的收入，不得作為計(jì)算40%的費(fèi)用扣除依據(jù)。如上例營(yíng)銷員張某8月份一次領(lǐng)取降溫費(fèi)520元，因?yàn)槌邪贤袥]有包括各項(xiàng)補(bǔ)貼，所以不可按520元×60%作個(gè)稅所得額計(jì)算，而應(yīng)將520元直接與扣除費(fèi)用后的承包收入合并計(jì)算應(yīng)稅所得。
　　反之，如果承包合同中包括各項(xiàng)補(bǔ)貼、津貼，企業(yè)就不可以另外發(fā)放降溫費(fèi)，則張某全年的總收入應(yīng)為200000元，而不是200520元。
       4、取得營(yíng)銷員承包收入的個(gè)人必須是本企業(yè)職工，與本企業(yè)存在雇用關(guān)系。不屬于本企業(yè)的職工，個(gè)人所得稅的稅收不得執(zhí)行蘇地稅發(fā)[2005]239號(hào)、通地稅發(fā)[2006]43號(hào)兩個(gè)文件。屬于中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人履行商品介紹服務(wù)或與商品介紹服務(wù)相關(guān)的勞務(wù)所得，應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。