編者按：由于我國(guó)稅收立法層級(jí)較低，上位法簡(jiǎn)單，包容性小，稅收征管中大量部門規(guī)章、內(nèi)部規(guī)范性文件在實(shí)際發(fā)揮作用，稅收法律體系復(fù)雜程度較高，稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法自由裁量權(quán)過(guò)大等問(wèn)題，企業(yè)面臨很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展的重要保障，尤其對(duì)于擬上市企業(yè)而言，成為公眾公司后，稅務(wù)管理的合規(guī)性更加重要。為此，許多企業(yè)紛紛成立了稅務(wù)部專門負(fù)責(zé)稅務(wù)工作，有的企業(yè)通過(guò)聘請(qǐng)稅法顧問(wèn)處理稅務(wù)問(wèn)題，也有部分企業(yè)仍未注意到企業(yè)經(jīng)營(yíng)中稅務(wù)問(wèn)題的重要性，并未對(duì)稅務(wù)工作給予充分的重視。本期華稅律師通過(guò)分析企業(yè)稅務(wù)部和稅法顧問(wèn)的異同，為企業(yè)選擇提供建議。

一、企業(yè)稅務(wù)部的基本職能

從整體上來(lái)看，在設(shè)立專門的稅務(wù)部門上，外國(guó)、外資企業(yè)優(yōu)于內(nèi)資企業(yè)，大企業(yè)優(yōu)于中小企業(yè)。主要原因在于，發(fā)達(dá)國(guó)家來(lái)華投資的跨國(guó)企業(yè)一般在其國(guó)內(nèi)均建立了規(guī)范完善的內(nèi)部管理與風(fēng)險(xiǎn)控制體系，稅務(wù)管理也是其重要組成部分，稅務(wù)部門已經(jīng)成為很多企業(yè)職能設(shè)置的“標(biāo)配”。就國(guó)內(nèi)企業(yè)而言，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)大型企業(yè)和中小型企業(yè)管理口徑的差異，以及涉稅問(wèn)題的復(fù)雜性不同，普遍表現(xiàn)出央企、大型企業(yè)集團(tuán)較為重視稅務(wù)管理。還有一個(gè)背景是，為了加強(qiáng)大企業(yè)稅收管理及納稅服務(wù)工作，指導(dǎo)大企業(yè)開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，防范稅務(wù)違法，依法履行納稅義務(wù)，國(guó)家稅務(wù)總局于2009年發(fā)布《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行)》，這些都是目前大企業(yè)較為重視稅務(wù)部門建設(shè)的原因。

就外資企業(yè)而言，其稅務(wù)部的主要職責(zé)是為企業(yè)的日常稅務(wù)工作提供政策指引、技術(shù)支持并同時(shí)提供技術(shù)監(jiān)督，也會(huì)定期對(duì)成員企業(yè)的稅務(wù)工作進(jìn)行復(fù)核。而國(guó)內(nèi)企業(yè)大多尚未設(shè)立專門的稅務(wù)部門，許多稅務(wù)工作歸屬于財(cái)務(wù)部門，例如某房地產(chǎn)公司財(cái)務(wù)部工作職能為，投融資管理：結(jié)合公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，制定公司投融資計(jì)劃;分析并選擇投融資組合及方案，推動(dòng)投融資工作最終落地;核算管理：跟進(jìn)公司財(cái)務(wù)管理制度及管理需求，負(fù)責(zé)項(xiàng)目財(cái)務(wù)賬務(wù)處理、核算分析、費(fèi)用管控及付款審核等工作;稅務(wù)管理：梳理稅務(wù)、稅收信息，制定項(xiàng)目稅務(wù)籌劃方案，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);負(fù)責(zé)日常納稅申報(bào)、稅務(wù)稽查、稅務(wù)清算等稅務(wù)管理工作;協(xié)助維護(hù)稅企關(guān)系。

部分國(guó)內(nèi)企業(yè)設(shè)有首席稅務(wù)師、稅務(wù)總監(jiān)等負(fù)責(zé)公司的稅務(wù)工作，工作職能主要包括：維護(hù)區(qū)域稅務(wù)關(guān)系、與主管稅務(wù)局等相關(guān)政府部門保持密切的工作聯(lián)系、統(tǒng)籌各項(xiàng)稅務(wù)關(guān)系;進(jìn)行資金調(diào)度管理、按籌資計(jì)劃進(jìn)行融資;編制公司稅收制度以及籌劃方案，完善稅收體系，確保公司整體稅負(fù)的合理性和經(jīng)營(yíng)性;制定稅務(wù)策略，使公司受益最大化，為高層的商業(yè)戰(zhàn)略、投資決策提供稅務(wù)方面的專業(yè)建議。其對(duì)稅務(wù)能力與資質(zhì)的要求很高。

二、稅法顧問(wèn)服務(wù)內(nèi)容

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，稅法顧問(wèn)作為一項(xiàng)新興的咨詢行業(yè)日益發(fā)展壯大。稅務(wù)專業(yè)人士運(yùn)用其法律、稅收、財(cái)會(huì)等相關(guān)知識(shí)，對(duì)納稅人提出的稅務(wù)咨詢進(jìn)行解答，并根據(jù)納稅人的要求，充分利用國(guó)家有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，幫助納稅人合法節(jié)稅，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。稅法顧問(wèn)的服務(wù)內(nèi)容，一般而言，主要包括：

(一)通過(guò)電話、郵件等方式，對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中遇到的稅務(wù)問(wèn)題提供咨詢意見;

(二)應(yīng)企業(yè)要求，就企業(yè)投資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法合規(guī)性從稅法角度進(jìn)行分析、論證;

(三)列席企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策會(huì)議，依據(jù)專業(yè)判斷和為企業(yè)利益考慮，提供相關(guān)意見和建議;

(四)在必要時(shí)，為企業(yè)提供稅法實(shí)務(wù)專題培訓(xùn);

(五)定期以書面形式向企業(yè)人提供稅法更新、案例解析、研究報(bào)告、出版物等。

在以上日常稅務(wù)咨詢事項(xiàng)之外，還可以為企業(yè)提供納稅合規(guī)性審查、涉稅內(nèi)控制度設(shè)計(jì)、資本運(yùn)營(yíng)稅務(wù)安排、轉(zhuǎn)讓定價(jià)服務(wù)、享受稅收優(yōu)惠政策、稅收政策培訓(xùn)、涉稅爭(zhēng)議協(xié)調(diào)等專業(yè)服務(wù)。日常與專項(xiàng)的結(jié)合，可以盡可能減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，謀求企業(yè)經(jīng)營(yíng)的最大利益。

三、比較與建議

稅務(wù)管理尤其是稅收籌劃作為一種理財(cái)行為，屬于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理范疇，不可避免地受到公司治理結(jié)構(gòu)的影響和制約。在現(xiàn)代公司時(shí)代，僅由公司個(gè)別人單獨(dú)開展稅務(wù)工作，已經(jīng)很難獲得成功。通過(guò)稅務(wù)部的團(tuán)隊(duì)合作，從企業(yè)整體利益考慮，可以使企業(yè)降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)、降低稅收負(fù)擔(dān)、增加稅務(wù)工作意識(shí)、加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)工作管理。因此，設(shè)立專門的稅務(wù)部門對(duì)于企業(yè)而言具有重要的意義。

與企業(yè)稅務(wù)部相比，在處理涉稅問(wèn)題時(shí)，聘請(qǐng)專業(yè)的稅務(wù)服務(wù)人員擔(dān)任稅法顧問(wèn)則更專業(yè)、更精通。企業(yè)稅務(wù)人員多是財(cái)務(wù)、金融背景，而稅法顧問(wèn)多是精通法律、稅務(wù)、財(cái)會(huì)的專業(yè)型人才，能夠從合法合規(guī)性、企業(yè)稅負(fù)最小化和利益最大化、貨幣的時(shí)間價(jià)值、經(jīng)營(yíng)策略的長(zhǎng)期稅負(fù)等方面綜合考慮企業(yè)的稅務(wù)問(wèn)題，根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷提出意見和建議。

對(duì)于大中型企業(yè)而言，在設(shè)立稅務(wù)部處理常規(guī)稅務(wù)事宜的同時(shí)，對(duì)于商業(yè)談判、企業(yè)重組、稅務(wù)爭(zhēng)議等重大事項(xiàng)仍需通過(guò)聘請(qǐng)稅法顧問(wèn)尋求專業(yè)協(xié)助。

對(duì)于金融機(jī)構(gòu)、投資公司、大型企業(yè)集團(tuán)而言，由于交易活動(dòng)中涉稅金額往往十分巨大且與企業(yè)重大戰(zhàn)略密切相關(guān)，因而企業(yè)在進(jìn)行商業(yè)安排時(shí)，更需要將稅務(wù)問(wèn)題提到戰(zhàn)略層面進(jìn)行考慮，提前籌劃，以保證交易活動(dòng)的順利進(jìn)行。

上市企業(yè)由于監(jiān)管的要求，在稅務(wù)處理上更加注重合法合規(guī)性，然而追求利潤(rùn)最大化是企業(yè)發(fā)展的“本能”，在這種矛盾沖突下，就需要稅法顧問(wèn)為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。在“安全第一”的前提下，綜合分析企業(yè)的長(zhǎng)期稅負(fù)、整體稅負(fù)、相對(duì)稅負(fù)，爭(zhēng)取貨幣的時(shí)間價(jià)值，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)最大利潤(rùn)的同時(shí)將企業(yè)的稅負(fù)降到最低。

總結(jié)：

總之，離開企業(yè)規(guī)模、所處的行業(yè)、商業(yè)模式和企業(yè)其他自身情況，去討論組建稅務(wù)部門還是外聘稅法顧問(wèn)，是沒(méi)有答案的。通常而言，稅務(wù)部門處理常規(guī)的涉稅事項(xiàng)，外部稅務(wù)專業(yè)人士則較為擅長(zhǎng)處理特定的專項(xiàng)涉稅領(lǐng)域。從現(xiàn)代企業(yè)管理來(lái)看，稅務(wù)部門已經(jīng)成為較為規(guī)范的大中型企業(yè)的標(biāo)配，上市企業(yè)作為公眾公司，也應(yīng)該成立專門的稅務(wù)部門，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升稅務(wù)管理的規(guī)范性。與此同時(shí)，從現(xiàn)實(shí)來(lái)看稅務(wù)部門也無(wú)法完全取代外部稅法專業(yè)人士，主要原因在于專業(yè)稅務(wù)律師、稅務(wù)師在服務(wù)領(lǐng)域已經(jīng)高度細(xì)分，面對(duì)復(fù)雜新型的涉稅事項(xiàng)，稅務(wù)部門通常缺少十足的經(jīng)驗(yàn)，面對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)代企業(yè)通常會(huì)進(jìn)行業(yè)務(wù)外包，聘請(qǐng)稅法專業(yè)人士處理，某種程度上，企業(yè)以及相關(guān)職員也實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)嫁。