[摘要] 人民法院對外委托司法鑒定的范圍：本院或上級人民法院司法鑒定機構(gòu)不能獨立進行的財務(wù)檢查與會計審計，工程造價咨詢與認定，資產(chǎn)價值評估，扣押、追繳、沒收、查封物品價格認定，資產(chǎn)拍賣、變現(xiàn)，產(chǎn)品質(zhì)量檢測，知識產(chǎn)權(quán)鑒定，專業(yè)性能檢測及其他專門性問題的技術(shù)鑒定[1]。

　　顯而易見，我們會計師事務(wù)所主要接受的是財務(wù)檢查與會計審計及一些經(jīng)濟糾紛方面的委托鑒定（以下簡稱“司法會計鑒定”）。

　　筆者試圖就接受司法會計鑒定中存在的一些問題和難點，形成原因，以及解決這些問題難點的基本思路、程序、方法和注意事項進行一些初步的探討。

關(guān)鍵詞：司法會計鑒定 問題 成因 解決思路

一、名詞解釋
　　委托司法鑒定是指： 人民法院、仲裁委、律師事務(wù)所等部門和機構(gòu)，在偵察、審理、辯護和執(zhí)行（或提請執(zhí)行）案件過程中，依據(jù)職權(quán)或應(yīng)當事人及其他訴訟參與人的申請和案情需要，必須對專門性問題進行鑒定、評估、審計或拍賣時(以下統(tǒng)稱司法鑒定)，由合議庭、仲裁委、律師事務(wù)所等部門和機構(gòu)，委托雙方認可的司法鑒定機構(gòu)進行鑒定[1]。

二、委托部門
　　1、人民法院。凡需要進行司法鑒定的案件，應(yīng)由人民法院司法鑒定機構(gòu)鑒定，人民法院司法鑒定機構(gòu)不能自行鑒定時，由人民法院司法鑒定機構(gòu)統(tǒng)一對外委托鑒定；

　　2、仲裁機關(guān)。指各級仲裁委員會；

　　3、律師事務(wù)所；

　　4、公安機關(guān)。主要是各級經(jīng)濟偵察大隊或支隊；

　　5、檢察機關(guān)。主要是各級反貪部門；

　　6、金融辦。有關(guān)專項檢查。

三、委托范圍

　　1、人民法院對外委托司法鑒定的范圍：本院或上級人民法院司法鑒定機構(gòu)不能獨立進行的財務(wù)檢查與會計審計，工程造價咨詢與認定，資產(chǎn)價值評估，扣押、追繳、沒收、查封物品價格認定，資產(chǎn)拍賣、變現(xiàn)，產(chǎn)品質(zhì)量檢測，知識產(chǎn)權(quán)鑒定，專業(yè)性能檢測及其他專門性問題的技術(shù)鑒定。

　　2、仲裁機關(guān)：基本同上，但偏重于仲裁過程中存在較大分歧的經(jīng)濟案件。

　　3、律師事務(wù)所：基本同上，但偏重于在案件辯護前后，對審理過程中存在
較大分歧的經(jīng)濟案件進行委托。

　　4、公安機關(guān)。主要是各級經(jīng)濟偵察大隊，在對各類經(jīng)濟犯罪案件偵察過程中需要進行鑒定的相關(guān)事項；

　　5、檢察機關(guān)。主要是各級反貪部門，在對各類經(jīng)濟犯罪案件偵察過程中需要進行鑒定的相關(guān)事項；

　　6、金融辦。有關(guān)專項檢查，如：打擊非法集資等。

顯而易見，我們會計師事務(wù)所主要接受的是財務(wù)檢查與會計審計及一些經(jīng)濟糾紛方面的委托鑒定（以下簡稱“司法會計鑒定”）。

三、鑒定的具體事項

　　一般情況下，會計師事務(wù)所可以接受委托進行司法會計鑒定的具體事項有：

　　1、各類經(jīng)濟糾紛。主要是：

　　①　公司各股東之間，因經(jīng)營管理及領(lǐng)導權(quán)等方面發(fā)生嚴重的意見分歧，要求對合伙資產(chǎn)進行徹底清算；

　　②　有往來關(guān)系的公司之間發(fā)生債務(wù)糾紛，提請法院進行審理；

　?、邸》簇澆块T在偵辦貪污或挪用公款過程中，需要對相關(guān)犯罪事實和證據(jù)進行鑒定；

　?、堋」埠徒鹑谵k在進行專項打擊或治理過程中，需要對相關(guān)犯罪事實和證據(jù)進行鑒定；

　?、荨∑渌枰需b定的經(jīng)濟案件。

四、接受委托中存在的問題及難點

　　1、鑒定周期過長

根據(jù)實際操作和案例顯示，需要進行司法會計鑒定的一些事項，往往是一些積案、陳案和疑難案件，跨期幾年甚至十幾年的大有所在，而且大都是經(jīng)過反復審理，一直沒有形成正式結(jié)論或者是審理結(jié)論不被原（被）告接受，而反復提出上訴、申訴或復審（核）的案件。這就無形中加大了中介機構(gòu)的鑒定難度，而且導致鑒定周期拖得更長。

　　2、法官先入為主

　　由于一些案件大都是基層初審法官最先接觸的，一般情況下，比后來參與人員對當時的情況了解的更多一些，如果在主觀判斷上出現(xiàn)偏差，就很可能已經(jīng)形成了主觀臆斷。而這種主觀臆斷一旦形成，后來的參與者如果沒有相當?shù)膶嵺`經(jīng)驗、專業(yè)地位和理論水平，是很難說服初審法官改變結(jié)論的。

　　3、鑒定結(jié)論不一

　　因為所涉及的案件周期比較長，情節(jié)比較復雜，加之，原（被）告對中介機構(gòu)的鑒定結(jié)論或鑒定人的認可程度不一，所以，司法機關(guān)為慎重起見，就很可能反復委托不同層次或地域的中介機構(gòu)，對同一事項進行多次的司法鑒定，從而出現(xiàn)結(jié)果不同的鑒定結(jié)論，使主審法官無所適從。

　　4、鑒定能力有限

　　司法鑒定的政策性和專業(yè)性都非常強，特別是會計方面的鑒定人材，既要具備豐富的財務(wù)、會計和審計工作經(jīng)驗，又要具有嚴密的文字組織能力，更要掌握一些基本的司法常識。而這樣的專業(yè)人材在以審計為主的會計師事務(wù)所中的確不多，一旦遇上情況比較復雜的案件，往往是愛莫能助或者是望洋興嘆。

　　5、鑒定標的繁雜。

　　例1：已立案的債權(quán)人舉報，第三責任人（與債務(wù)人有貨款結(jié)算關(guān)系）已接到法院通知，停止對債務(wù)人的貨款結(jié)算后，又出現(xiàn)了向債務(wù)人支付貨款的現(xiàn)象，為保障債權(quán)人的利益，要求追究其法律責任。第三責任人辯稱：這只是一種帳務(wù)調(diào)整，不是真正意義上的付款行為。為避免法律糾紛，申請進行司法鑒定。鑒定要求：第一，債權(quán)人舉報的事項只是一種帳務(wù)調(diào)整，不屬于對外支付貨款；第二，第三方責任人已不再拖欠債務(wù)人的任何款項。

　　第一項鑒定事項比較容易操作，只要對其帳務(wù)調(diào)整的相關(guān)憑證、帳冊進行審查、核對、分析和判斷，即可做出客觀的評價。

　　而想弄清第三責任人是否還欠債務(wù)人的貨款，則涉及到許多帳戶，如：庫存商品、銀行存款、庫存現(xiàn)金、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付帳款和應(yīng)付帳款等等帳戶和相關(guān)業(yè)務(wù)；還要審閱雙方從開始至現(xiàn)在所有的往來結(jié)算事項以及與此相關(guān)的所有會計憑證。其工作量之大，簡直無法想象！

　　例2：公司清算牽扯到方方面面的利益和關(guān)系，股東往往都在打自己的小算盤；有的企業(yè)已經(jīng)經(jīng)營若干年，再加之帳務(wù)核算不規(guī)范，偷稅、漏稅現(xiàn)象比較嚴重，是否計提或補繳口徑不一，其鑒定難度不言而喻。

　　6、不愿出庭作證。

　　鑒定人出庭作證，雖然對案件的順利、科學審理會有很大幫助。但是，由于立法上未將鑒定人作為證人，對鑒定人出庭的權(quán)利和義務(wù)規(guī)定的不明確。所以，鑒定人能否出庭完全取決于本人的合作態(tài)度。他們完全可以“工作繁忙”或“路途太遠”作為托詞；也可以索要出庭費用作為理由，而不愿出庭作證。而且，出庭作證，勢必會與雙方當事人見面，如果鑒定結(jié)論對某一方不利，而且又被主審法官采用，有可能會對鑒定人帶來很大的麻煩。甚至會出現(xiàn)危及自身安全的狀況。從而導致鑒定人出庭作證少或不愿出庭作證，就有可能影響案情的審理和鑒定文書效力的認定，直接影響辦案質(zhì)量[2]。

五、形成上述問題的原因

　　從主觀上講，形成上述問題的主要原因是辦案或鑒定人員的專業(yè)水平參差不齊，辦事效率高低不一，有關(guān)權(quán)利和義務(wù)規(guī)定的還不夠明確等等?？陀^上的原因比較多，但筆者認為主要有以下幾點：

　　1、案件本身比較復雜。

　　復雜的案件情節(jié)，加之跨期又太長，時過境遷，許多情況都在變化之中，這就無形中加大了鑒定的難度和影響最終結(jié)論的形成。

　　2、取證手段受到限制。

　　接受委托的鑒定人，往往來之于社會中介機構(gòu)，沒有法定的執(zhí)法手段，鑒定取證大多依賴法院在審理過程中形成的案卷。如果證據(jù)不全，要想重新或補充取證，依靠自身的條件，往往會比較困難。

　　3、市場發(fā)育不夠完善。

　　對外委托鑒定是2002年才開始實行對口管理的，而對外委托鑒定的數(shù)量卻呈現(xiàn)逐年遞增趨勢。除法醫(yī)類鑒定和物證類鑒定已逐步形成了規(guī)?；鸵?guī)范化服務(wù)外，司法會計鑒定的操作模式、操作方法和文書格式等方面還很不完善，尚在探討之中。加之案件當事人大都從自身利益得失考慮，總是想方設(shè)法，通過各種途徑和方式來左右鑒定人的思想，試圖使鑒定結(jié)論向著對自己有利的方向發(fā)展。

　　司法會計鑒定結(jié)論，往往與雙方當事人的經(jīng)濟利益息息相關(guān)，若客觀公正，很可能作為法官的判案依據(jù)。因此，鑒定結(jié)論的形成，一定要本著認真負責、客觀公正和不偏不倚的原則，才能保證鑒定結(jié)論的公平公正。

　　上述問題的存在，必然制約司法會計鑒定事業(yè)的良性發(fā)展。

六、解決問題的基本思路

　　筆者認為，解決這些問題可以從以下幾方面著手：
　　

　　第一，定期進行培訓。

　　2001年11月、2002年3月和2005年9月，最高人民法院《人民法院司法鑒定工作暫行規(guī)定》、《人民法院對外委托司法鑒定管理規(guī)定》和《司法鑒定人登記管理辦法》相繼出臺后，各地陸續(xù)舉辦了一些不同形式的鑒定人員培訓班，但講授形式大都是圍繞管理辦法相關(guān)的條文和規(guī)定，而沒有涉及到實際操作。而且，之后，關(guān)于司法鑒定工作培訓這項工作幾乎就銷聲匿跡了。特別是針對司法會計鑒定進行專業(yè)培訓那更是鳳毛鱗爪。這樣一來，提高鑒定人員的業(yè)務(wù)水準，統(tǒng)一規(guī)范鑒定模式、方法和文書格式幾乎是不可能的。筆者建議：組織一批高質(zhì)量和高水平的專業(yè)人才，定期舉辦針對性、操作性較強的鑒定人員培訓班，使他們能夠在較短的時間內(nèi)迅速提高鑒定能力和水準，從而保證鑒定質(zhì)量有較大的突破，鑒定水平有較大的提高，也為下一步規(guī)范鑒定模式、方法和文書格式打下良好的基礎(chǔ)。

　　第二，全力給予配合。

　　為重新或補充取證，中介機構(gòu)的鑒定人員往往要借助法官或檢察官等的執(zhí)法權(quán)、影響力和權(quán)威性來達到目的。辦案人員應(yīng)充分理解中介機構(gòu)鑒定人的需求，利用自己合法身份和法律賦予的權(quán)力，全力配合鑒定人的工作，努力協(xié)調(diào)與當事人的關(guān)系，為鑒定人在取證過程中消除各種障礙，圓滿完成取證工作，以利最后結(jié)論的形成。

　　第三，統(tǒng)一思想步驟。

　　為保證鑒定結(jié)論的客觀公正，初審和復審法官或檢察官一定要兼聽則明，充分聽取鑒定人的意見，堅決排除和抵制雙方當事人的蓄意干擾或混淆視聽，使鑒定人以充分的證據(jù)和精湛的專業(yè)知識來支持最后形成的鑒定結(jié)論。特別是對過于繁雜的帳務(wù)糾紛，一定要考慮自身的能力和時間成本，不宜倉促允諾，以免陷入被動。

　　第四，保證人身安全。

　　鑒定人的最后結(jié)論，往往是法官判案或相關(guān)部門定性的主要依據(jù)。如果不能保證鑒定人的人身安全，他們很可能不敢作出最后的結(jié)論或不愿意去出庭作證。

　　這就要求主審法官或檢察官義不容辭的承擔起相關(guān)責任，比如：向雙方當事人說明鑒定人的權(quán)利和義務(wù)；告知他們是受法院或檢察員委托來進行的一項技術(shù)工作，其本人與雙方當事人沒有任何的利害沖突；他們作出的鑒定結(jié)論，是在獲取充分的證據(jù)并運用豐富的專業(yè)知識進行判斷后的基礎(chǔ)上形成的，并經(jīng)過法官或檢察官的認可才能產(chǎn)生法律效力等等。

　　這樣一來，起碼可以促使雙方當事人對鑒定人的工作表示理解，一般情況下就不會對案件鑒定人作出比較過激的行為。

七、具體的程序和方法

　?。ㄒ唬┗境绦蛴校ㄒ怨厩逅銥槔?，其他鑒定事項相對比較簡單）：

　　1、了解案情。主要是聽取委托部門的口頭介紹、翻閱相關(guān)案卷，掌握案件的基本情況、復雜程度和著重點，再做出是否承接的準備；

　　2、準備承接。主要是討論服務(wù)價格、提出各方的配合要求，商量大致的作業(yè)時限，接受委托證書；

　　3、搜集資料。凡是與案件鑒定相關(guān)的資料均要搜集齊全，包括：

　?、傥袝?；

　?、谙嚓P(guān)案卷；

　?、酃竞喗?；

　?、芟嚓P(guān)財務(wù)資料（帳、證、表等）；

　　⑤相關(guān)文件資料（公司章程、合作協(xié)議、驗資報告，董事會、股東會和經(jīng)理辦公會紀要，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議等）；

　?、揞I(lǐng)導層名稱、職務(wù)、內(nèi)部分工及聯(lián)系方式；

　?、吖救藛T構(gòu)成及崗位職責，特別是財務(wù)、采購、生產(chǎn)和銷售人員；

　　⑧內(nèi)部各項管理制度，特別是財務(wù)和會計制度；

　?、嶂匾贤貏e是采購、銷售、借款、抵押和擔保合同等；

　　⑩其他相關(guān)資料。

　　4、統(tǒng)一口徑。主要是就鑒定目的、范圍、截止日、股權(quán)結(jié)構(gòu)、各項費用（如：固定資產(chǎn)折舊的計提年限和折舊率、低值易耗品的攤銷方法等）、減值準備及稅金的提取和具體工作配合等情況，召集全體股東進行專題討論，達成原則性意見，并在決議上簽字，做為下一步清算的行為依據(jù)；

　　5、人員進駐。首先要確定項目負責人，然后由其對鑒定人員進行合理分工，再進行現(xiàn)場作
業(yè)；

　　6、現(xiàn)場作業(yè)?？梢员日涨瀹a(chǎn)核資和破產(chǎn)清算的程序，先核對帳帳、帳表和帳證；再進行財產(chǎn)清查，核對帳實，對可能形成的壞帳（一般指三年以上，多次催討無果或者是債務(wù)人已失蹤、死亡、破產(chǎn)、倒閉及注銷的）、毀損和報廢的資產(chǎn)提出核銷意見，三年以上的債權(quán)（指應(yīng)付款項）提出調(diào)帳建議（主要是轉(zhuǎn)為凈資產(chǎn)-資本公積，列入分配），股東會決議進行相關(guān)的帳務(wù)處理；

　　然后向所有往來戶和貨款銀行發(fā)出詢證函，已證實債權(quán)、債務(wù)的真實性；

　　最后將應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交統(tǒng)籌基金和應(yīng)繳各項稅金等，根據(jù)相關(guān)依據(jù)（如：統(tǒng)籌部門提供的欠繳證明等）如實、完整的計提出來，一并進行帳務(wù)處理，計算出最后的財務(wù)狀況，經(jīng)全部股東簽字確認后，出具正式的鑒定報告。

八、相關(guān)注意事項

　　第一，接受鑒定前，必須弄清案件的難易程度，對照本身的承受能力，再決定是否能夠接受。注意一定要量力而行，千萬不可勉為其難，導致騎虎難下；

　　第二，接受鑒定時，一定要取得委托部門的正式委托書，書內(nèi)應(yīng)載明：委托事項，截止日期，現(xiàn)有資料，鑒定費用總額，付款辦法，委托方和被鑒定方的具體配合人員及責任和義務(wù)等，以明確各自的權(quán)利、義務(wù)和責任，為下一步進行的鑒定工作打下良好的基礎(chǔ)；

　　第三，進駐公司前，召集股東會統(tǒng)一相關(guān)口徑的步驟不可缺失，否則將會給后邊進行的現(xiàn)場作業(yè)造成很大的麻煩。而且相關(guān)行為依據(jù)一旦確定后，沒有特殊情況和經(jīng)全體股東重新修定后，堅決不能隨意變更！

　　第四，整個取證和重新計算過程必須符合政策和行為依據(jù)，要排除一切干擾，認真仔細、一絲不茍，來不得半點的馬虎和草率；鑒定結(jié)論一定要客觀、公正，不偏不倚，經(jīng)得起歷史檢驗，否則將會給鑒定機構(gòu)造成很大的被動，輕者將使鑒定結(jié)論出現(xiàn)偏差，導致委托人和當事人無法接受；重者有可能導致事務(wù)所名譽受損，被相關(guān)部門取消資格，甚至承擔相應(yīng)的法律責任；

最后，鑒定人是否出庭支持鑒定結(jié)論，應(yīng)該充分考慮雙方當事人的配合程度和委托人的保護措施，以及是否支付了相關(guān)費用等因素再做決定。（郗建設(shè) 商洛正衡會計師事務(wù)所有限責任公司 ）

參考文獻：

[1] 山東省高級人民法院審判委員會《對外委托司法鑒定管理實施細則》2002年11月21日

[2] 四川普法網(wǎng)《淺談法院對外委托鑒定工作存在的問題及對策》2010年08月11日