隨著社會(huì)各領(lǐng)域信息化的高速發(fā)展，以電子數(shù)據(jù)為代表的信息資源大集中模式逐漸成為各類(lèi)審計(jì)信息存儲(chǔ)的主流。因此，傳統(tǒng)的孤立分析數(shù)據(jù)，單純依靠經(jīng)驗(yàn)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的審計(jì)方式已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)審計(jì)工作的需求。這就要求針對(duì)“大數(shù)據(jù)”這個(gè)特點(diǎn)，調(diào)整工作思路，創(chuàng)新審計(jì)手段，完善審計(jì)方法。對(duì)于如何利用大數(shù)據(jù)開(kāi)展企業(yè)審計(jì)，筆者談?wù)勛约旱目捶ā?/span>

　　一、向?qū)徲?jì)人員普及“大數(shù)據(jù)”的概念

　　提到“大數(shù)據(jù)”這個(gè)詞，很多人都認(rèn)為其就是在審計(jì)工作中收集的被審計(jì)企業(yè)的大量電子信息數(shù)據(jù)，諸如財(cái)務(wù)賬套信息、業(yè)務(wù)流水信息等。嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，大數(shù)據(jù)有數(shù)據(jù)體量巨大（volume）、數(shù)據(jù)類(lèi)型繁多（variety）、價(jià)值密度低（value）、處理速度快（velocity）四個(gè)特征。在“4V”特征基礎(chǔ)上，對(duì)“大數(shù)據(jù)”的含義較為精煉的概括是：基于多元異構(gòu)、跨領(lǐng)域關(guān)聯(lián)的海量數(shù)據(jù)分析所產(chǎn)生的決策流程、商業(yè)模式、科學(xué)范式、生活方式和觀念形態(tài)上的顛覆性變化的總和。諸如網(wǎng)絡(luò)日志、視頻、圖片、地理位置信息等等都是我們需要分析的大數(shù)據(jù)類(lèi)型。

　　簡(jiǎn)單來(lái)講，“大數(shù)據(jù)”應(yīng)用的核心是分析技術(shù)，其主要涵蓋了以下五個(gè)方面：一是可視化分析。數(shù)據(jù)可視化就是讓數(shù)據(jù)自己說(shuō)話，讓用戶直觀的感受到結(jié)果。二是數(shù)據(jù)挖掘算法。使用分割、集群、孤立點(diǎn)分析等算法精煉數(shù)據(jù)，這些算法一定要能夠應(yīng)付大數(shù)據(jù)的量，同時(shí)具有較高的處理速度。三是預(yù)測(cè)分析能力。預(yù)測(cè)性分析可以讓分析師根據(jù)圖像化分析和數(shù)據(jù)挖掘的結(jié)果做出一些前瞻性判斷。四是語(yǔ)義引擎。語(yǔ)義引擎需要設(shè)計(jì)到有足夠的人工智能，讓其足以從數(shù)據(jù)中主動(dòng)地提取信息。五是數(shù)據(jù)質(zhì)量和數(shù)據(jù)管理，透過(guò)標(biāo)準(zhǔn)化流程和機(jī)器對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理可以確保獲得一個(gè)預(yù)設(shè)質(zhì)量的分析結(jié)果。

　　正所謂“磨刀不誤砍柴工”，只有弄清“大數(shù)據(jù)”的本質(zhì)才能有效開(kāi)展工作，因此普及“大數(shù)據(jù)”的概念是開(kāi)展后續(xù)工作的基礎(chǔ)。大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計(jì)不僅僅是數(shù)據(jù)量的大規(guī)模和數(shù)據(jù)計(jì)算的快速，更重要的是它能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)審計(jì)對(duì)象的各個(gè)側(cè)面進(jìn)行更多的數(shù)據(jù)描述，可以實(shí)現(xiàn)從整體視角對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行較為全面立體式多角度、多維度數(shù)據(jù)分析，從而更有利于提高發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的概率、提高審計(jì)效率、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。大數(shù)據(jù)技術(shù)給國(guó)家審計(jì)帶來(lái)了以下積極影響：一是大數(shù)據(jù)將提升國(guó)家審計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力；二是大數(shù)據(jù)將是國(guó)家審計(jì)的重要戰(zhàn)略資源；三是大數(shù)據(jù)將帶來(lái)基于全數(shù)據(jù)模式的審計(jì)思維變革；四是審計(jì)大數(shù)據(jù)分析將是國(guó)家審計(jì)重要戰(zhàn)略技能。

　　二、做好“大數(shù)據(jù)”審計(jì)的基礎(chǔ)工作

　?。ㄒ唬┲贫▏?guó)家審計(jì)領(lǐng)域“大數(shù)據(jù)”技術(shù)應(yīng)用長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略。“大數(shù)據(jù)”審計(jì)是一項(xiàng)廣泛涉及到技術(shù)和業(yè)務(wù)的復(fù)雜系統(tǒng)工程，必須在長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略指導(dǎo)下有計(jì)劃、有步驟地實(shí)施。在戰(zhàn)略框架指導(dǎo)下，審計(jì)機(jī)關(guān)要從數(shù)據(jù)、人才和技術(shù)等方面逐步積累基礎(chǔ)資源，才能真正實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)技術(shù)在國(guó)家審計(jì)領(lǐng)域的有效運(yùn)用。

　　（二）加強(qiáng)國(guó)家審計(jì)領(lǐng)域“大數(shù)據(jù)”技術(shù)應(yīng)用相關(guān)法規(guī)建設(shè)。“大數(shù)據(jù)”采集、存儲(chǔ)的制度化、規(guī)范化，以及審計(jì)大數(shù)據(jù)分析結(jié)果及相關(guān)電子證據(jù)的法律地位，都是審計(jì)法要解決的問(wèn)題。而大數(shù)據(jù)等審計(jì)信息化技術(shù)應(yīng)用的立法是一項(xiàng)復(fù)雜的、技術(shù)性很強(qiáng)的法律系統(tǒng)工程，應(yīng)該以系統(tǒng)的觀點(diǎn)進(jìn)行研究，按照循序漸進(jìn)的原則予以完善。

　?。ㄈ┙?guó)家層面的審計(jì)大數(shù)據(jù)分析平臺(tái)。一是充分利用審計(jì)機(jī)關(guān)獲取的各方面數(shù)據(jù)，真正建立集中統(tǒng)一的中央企業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)，其中應(yīng)包括被審計(jì)單位的時(shí)間序列的歷史財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和所處的行業(yè)數(shù)據(jù)。二是在數(shù)據(jù)庫(kù)基礎(chǔ)上建立集中統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫(kù)分析平臺(tái)。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加大對(duì)大數(shù)據(jù)技術(shù)的研究和開(kāi)發(fā)力度，整合大量簡(jiǎn)單易用的大數(shù)據(jù)分析工具，形成一個(gè)大數(shù)據(jù)分析平臺(tái)供普通審計(jì)人員使用。三是在大數(shù)據(jù)技術(shù)基礎(chǔ)上建立集中統(tǒng)一的審計(jì)管理和決策平臺(tái)。充分利用大數(shù)據(jù)平臺(tái)的數(shù)據(jù)，創(chuàng)新應(yīng)用機(jī)器學(xué)習(xí)等各項(xiàng)商務(wù)智能技術(shù)，提高審計(jì)管理和決策水平。

　?。ㄋ模┘訌?qiáng)審計(jì)大數(shù)據(jù)分析模型和軟件的研究開(kāi)發(fā)。審計(jì)大數(shù)據(jù)分析平臺(tái)能夠真正在國(guó)家審計(jì)領(lǐng)域發(fā)揮作用，關(guān)鍵是要有一批能夠切實(shí)解決實(shí)際問(wèn)題的發(fā)掘數(shù)據(jù)分析模型或系統(tǒng)化的軟件。為了滿足審計(jì)人員數(shù)據(jù)分析和審計(jì)管理的要求，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)在審計(jì)數(shù)據(jù)中心的基礎(chǔ)上，充分利用云計(jì)算、數(shù)據(jù)挖掘、地理信息系統(tǒng)等技術(shù)構(gòu)建綜合數(shù)據(jù)分析和管理平臺(tái)，提高大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用水平。

　　三、在“大數(shù)據(jù)”環(huán)境下開(kāi)展企業(yè)審計(jì)的幾點(diǎn)思考

　?。ㄒ唬﹦?chuàng)新運(yùn)用扁平化矩陣式組織模式。目前，企業(yè)審計(jì)開(kāi)展大數(shù)據(jù)審計(jì)，具有以下特點(diǎn)：一是審計(jì)對(duì)象主要是大型企業(yè)，具有企業(yè)規(guī)模大、下屬單位多、管理鏈條長(zhǎng)、地域分布廣、業(yè)務(wù)復(fù)雜等特點(diǎn)；二是大型企業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)量大，且數(shù)據(jù)庫(kù)類(lèi)型繁多，缺乏統(tǒng)一的數(shù)據(jù)格式，不利于進(jìn)行數(shù)據(jù)分析；三是按照“反腐、改革、發(fā)展”的總體要求，要始終堅(jiān)持“兩手抓”。為此，企業(yè)審計(jì)需要不斷創(chuàng)新組織方式，以“一盤(pán)棋”思想為指導(dǎo)，打破固有藩籬，徹底摒棄地盤(pán)意識(shí)，整合資源，形成合力，從綜合情況分析、財(cái)務(wù)審計(jì)分析、數(shù)據(jù)挖掘分析等方面多角度開(kāi)展“大數(shù)據(jù)”的分析處理工作，運(yùn)用“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分組核查、上下聯(lián)動(dòng)、縱橫交錯(cuò)”的扁平化矩陣式組織模式，使審計(jì)實(shí)施更加高效快捷。

　　一是有效的組織領(lǐng)導(dǎo)。審計(jì)組長(zhǎng)從審計(jì)項(xiàng)目策劃到實(shí)施實(shí)行全過(guò)程監(jiān)管；審計(jì)組副組長(zhǎng)根據(jù)審計(jì)組長(zhǎng)授權(quán)，全程參與項(xiàng)目審計(jì)，現(xiàn)場(chǎng)指揮審計(jì)工作；各分管辦領(lǐng)導(dǎo)對(duì)其分管處室的工作任務(wù)完成質(zhì)量和效率，嚴(yán)格要求、認(rèn)真督辦。二是統(tǒng)分結(jié)合的人員配置。全體參審人員不再有處室界限，審計(jì)組根據(jù)每個(gè)人的工作能力及承擔(dān)任務(wù)特點(diǎn)，統(tǒng)籌調(diào)配人員組成審計(jì)小組；實(shí)行個(gè)人業(yè)績(jī)單獨(dú)計(jì)算、參審處室共享項(xiàng)目審計(jì)成果。三是實(shí)施派單制管理。改變以往按照處室、業(yè)務(wù)板塊分工的常規(guī)，按照“確定需要延伸的重點(diǎn)事項(xiàng)和目標(biāo)→合理分配審計(jì)力量→擬定審計(jì)任務(wù)派遣單→審計(jì)組長(zhǎng)或授權(quán)的副組長(zhǎng)審批→審計(jì)小組實(shí)施→審計(jì)信息上傳下達(dá)→審計(jì)小組完成任務(wù)并形成審計(jì)成果→審計(jì)組長(zhǎng)或副組長(zhǎng)簽署意見(jiàn)”的工作程序，實(shí)施審計(jì)任務(wù)派單制。四是審計(jì)工作做到“日清周結(jié)”。全體參審人員通過(guò)工作動(dòng)態(tài)、管理平臺(tái)等方式隨時(shí)掌握審計(jì)工作進(jìn)展情況；各審計(jì)小組每周匯報(bào)一次，定期召開(kāi)審計(jì)工作業(yè)務(wù)會(huì)，會(huì)診審計(jì)工作；如遇重大問(wèn)題，及時(shí)匯報(bào)解決。

　　（二）建立專(zhuān)業(yè)的“大數(shù)據(jù)”分析團(tuán)隊(duì)，有效開(kāi)展數(shù)據(jù)分析。目前，大數(shù)據(jù)的分析團(tuán)隊(duì)主要是在審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)始后，抽調(diào)各參審單位的計(jì)算機(jī)骨干和業(yè)務(wù)骨干臨時(shí)組成的，在審計(jì)項(xiàng)目中共同完成數(shù)據(jù)分析工作。雖然這種做法能夠完成數(shù)據(jù)的分析工作，但其效率較低，因?yàn)閿?shù)據(jù)分析工作要在一定的時(shí)間范圍內(nèi)給出分析結(jié)果，時(shí)間太長(zhǎng)就失去價(jià)值，分析結(jié)果不能為審計(jì)工作提供幫助。同時(shí)，也難以對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行深入的關(guān)聯(lián)分析，造成相互割裂的數(shù)據(jù)環(huán)境。另外，在宏觀分析、制度執(zhí)行情況分析方面，臨時(shí)組成的數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)受數(shù)據(jù)分析軟硬件環(huán)境、人員知識(shí)結(jié)構(gòu)等因素的影響，難以完成系統(tǒng)性、宏觀性的分析工作。為此，必須從組織上、技術(shù)上保障數(shù)據(jù)分析的有效開(kāi)展：

一是建立高效的數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)。大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用需要既懂計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫(kù)又懂審計(jì)的復(fù)合型人才，在加強(qiáng)人才培養(yǎng)的基礎(chǔ)上，要解決“兩張皮”問(wèn)題，在原有組織架構(gòu)基礎(chǔ)上，建立由宏觀分析專(zhuān)家、行業(yè)審計(jì)專(zhuān)家、數(shù)據(jù)分析專(zhuān)家構(gòu)成的專(zhuān)業(yè)的“大數(shù)據(jù)”分析團(tuán)隊(duì)。二是充分應(yīng)用數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索。在獲取到盡可能全面、詳盡的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，運(yùn)用審計(jì)數(shù)據(jù)分析的前沿理念和技術(shù)，構(gòu)建數(shù)據(jù)模型，開(kāi)展數(shù)據(jù)分析和數(shù)據(jù)挖掘，并根據(jù)具體的行業(yè)政策和實(shí)際情況，不斷地對(duì)數(shù)據(jù)模型進(jìn)行優(yōu)化和修正，結(jié)合數(shù)據(jù)可視化等展示技術(shù)，充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)環(huán)境下綜合分析的優(yōu)勢(shì)。三是建立數(shù)據(jù)分析的“先行”機(jī)制。提早對(duì)繁冗數(shù)據(jù)開(kāi)展清洗及預(yù)處理等，使數(shù)據(jù)分析工作提前于審計(jì)實(shí)施。避免出現(xiàn)審計(jì)工作已結(jié)束，數(shù)據(jù)分析仍在進(jìn)行的情況。

　?。ㄈ┨岣叽髷?shù)據(jù)審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化與應(yīng)用。大數(shù)據(jù)技術(shù)的出現(xiàn)，為已有審計(jì)成果的應(yīng)用提供了條件，審計(jì)人員應(yīng)該重視審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化與應(yīng)用。一是應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)將同一問(wèn)題歸入不同的類(lèi)型使用，從不同的角度、不同的層面整合提煉以滿足不同層次的需求。二是通過(guò)對(duì)帶有共性、普遍性、傾向性的問(wèn)題進(jìn)行挖掘，提煉出問(wèn)題與數(shù)據(jù)中的關(guān)聯(lián)性，將審計(jì)成果進(jìn)行知識(shí)化留存，通過(guò)大數(shù)據(jù)技術(shù)，將問(wèn)題規(guī)則化并固化到系統(tǒng)中，以便于計(jì)算或判斷問(wèn)題發(fā)展趨勢(shì)、對(duì)問(wèn)題進(jìn)行預(yù)警等。三是將審計(jì)人員與審計(jì)成果、被審計(jì)單位與審計(jì)問(wèn)題進(jìn)行關(guān)聯(lián)，并進(jìn)行信息化備案；在進(jìn)行下次檢查時(shí)，可以根據(jù)審計(jì)方案中的重點(diǎn)，有側(cè)重地選取有相應(yīng)檢查經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員組成審計(jì)組，并按審計(jì)目標(biāo)抽取相應(yīng)被審計(jì)單位進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)檢查。

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