政策性搬遷的會(huì)計(jì)核算與納稅申報(bào)

     2016.1.29中國稅務(wù)報(bào) 畢曉穎

    《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)）是現(xiàn)行政策性搬遷的主要政策，執(zhí)行中需要關(guān)注兩點(diǎn)：一是政策性搬遷中重置資產(chǎn)處理的新舊政策銜接；二是實(shí)務(wù)操作環(huán)節(jié)的稅收政策規(guī)定、企業(yè)會(huì)計(jì)核算、納稅申報(bào)處理三個(gè)方面。

    新舊政策銜接

    《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)）政策要點(diǎn)變化：企業(yè)搬遷所得為搬遷收入扣除搬遷支出后的余額，其搬遷支出是指搬遷費(fèi)用支出以及由于搬遷所發(fā)生的企業(yè)資產(chǎn)處置支出，企業(yè)發(fā)生的購置資產(chǎn)支出不得從搬遷收入中扣除，資產(chǎn)的折舊或攤銷可在稅前扣除。此項(xiàng)新政策對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的重大影響在于，改變了舊政策《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2009〕118號(hào)）中“企業(yè)搬遷后重置的固定資產(chǎn)可從搬遷收入中扣除資產(chǎn)重置價(jià)值，同時(shí)該資產(chǎn)的折舊或攤銷可在稅前扣除”的規(guī)定。

    《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第11號(hào)）針對(duì)新政策執(zhí)行中出現(xiàn)的問題進(jìn)一步明確：企業(yè)政策性搬遷項(xiàng)目在國家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)生效前已經(jīng)簽訂搬遷協(xié)議的，企業(yè)購置資產(chǎn)支出可從搬遷收入中扣除；生效后簽訂搬遷協(xié)議的政策性搬遷項(xiàng)目不得扣除購置資產(chǎn)支出。

    [案例1] A企業(yè)2012年度因政府規(guī)劃用地被拆除廠房取得搬遷補(bǔ)償收入1500萬元用于重建過程中的固定資產(chǎn)損失及搬遷后的新建支出，5年內(nèi)發(fā)生重置固定資產(chǎn)支出1200萬元，2015年度完成搬遷。

    1.假設(shè)A企業(yè)在2012年10月1日之前簽訂搬遷協(xié)議，應(yīng)在2015年的搬遷完成年度計(jì)算搬遷所得1500－1200＝300（萬元），即：從搬遷收入中扣減購置固定資產(chǎn)支出1200萬元。

2.假設(shè)A企業(yè)在2012年10月1日之后簽訂搬遷協(xié)議，應(yīng)在2015年搬遷完成年度將搬遷收入1500萬元全額納稅，購置固定資產(chǎn)支出1200萬元不能從搬遷收入中扣除。

會(huì)計(jì)核算與納稅申報(bào)處理

    符合政策搬遷條件的企業(yè)，收到政府從財(cái)政預(yù)算撥付的拆遷補(bǔ)償款應(yīng)作為專項(xiàng)應(yīng)付款處理，其中屬于搬遷重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)損失、有關(guān)費(fèi)用性支出、停工損失及搬遷后擬新建支出進(jìn)行的補(bǔ)償應(yīng)由專項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》處理。

    企業(yè)應(yīng)在搬遷完成年度計(jì)算搬遷所得繳納企業(yè)所得稅，其購置資產(chǎn)支出不得從搬遷收入中扣除。

    [案例2] A企業(yè)在2015年1月1日簽訂搬遷協(xié)議并收到搬遷補(bǔ)償款1500萬元，擬用于購置固定資產(chǎn)。2015年發(fā)生購置重置資產(chǎn)發(fā)生支出1200萬元，并于2016年12月31日完工投入使用，預(yù)計(jì)使用年限10年。（單位：萬元，下同）

    1.取得政府規(guī)劃搬遷收入的會(huì)計(jì)處理

    （1）2015年度收到搬遷補(bǔ)償款

    借：銀行存款 1500

    貸：專項(xiàng)應(yīng)付款 1500

    （2）購置資產(chǎn)等用于重建

    借：在建工程 1200

    貸：銀行存款 1200

    （3）2016年12月31日搬遷工程完工

    借：固定資產(chǎn) 1200

    貸：在建工程 1200

    （4）2017年1月1日結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)應(yīng)付款

    借：專項(xiàng)應(yīng)付款 1500

    貸：遞延收益 1500

    （5）2017年～2026年每年結(jié)轉(zhuǎn)遞延收益

    借：遞延收益 150

    貸：營業(yè)外收入 150

    2.取得政府規(guī)劃搬遷收入的納稅申報(bào)處理

    （1）A企業(yè)于2015年1月1日收到搬遷補(bǔ)償款時(shí)會(huì)計(jì)核算及納稅申報(bào)都不確認(rèn)收入，因此2015年度不做納稅處理；

    （2）2016年12月31日完工投入使用搬遷完成并投入使用應(yīng)就搬遷收入1500萬元全額納稅，購置固定資產(chǎn)支出1200萬元不能從搬遷收入中扣除。

    2016年度的納稅申報(bào)：一次性確認(rèn)政策性搬遷收入1500萬元。

    一是由于A企業(yè)2015年會(huì)計(jì)核算的營業(yè)外收入中沒有確認(rèn)政府的拆遷補(bǔ)償款，因此2015年度納稅申報(bào)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增1500萬元。

    《A105110政策性搬遷納稅調(diào)整明細(xì)表》第1行“搬遷收入”、第2行“搬遷補(bǔ)償收入”、第3行“對(duì)被征用資產(chǎn)價(jià)值的補(bǔ)償”分別填報(bào)1500萬元；第17行“搬遷所得或損失”填報(bào)1500萬元；第18行“應(yīng)計(jì)入本年應(yīng)納稅所得額的搬遷所得或損失”及第19行“其中：搬遷所得”填報(bào)1500萬元；第22行“計(jì)入當(dāng)期損益的搬遷所得或損失”填報(bào)0萬元；第24行“納稅調(diào)整金額”填報(bào)1500萬元。

    二是同時(shí)填報(bào)《A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第37行“政策性搬遷”第3列“調(diào)增金額”1500萬元。

    （3）2017年～2026年度每年調(diào)減已轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入的政策性搬遷收入150萬元。

    一是填報(bào)《A101010一般企業(yè)收入明細(xì)表》第20行（營業(yè)外收入的其中項(xiàng)）“政府補(bǔ)助利得”150萬元，同時(shí)填報(bào)A100000主表第11行“營業(yè)外收入”150萬元。

    二是《A105110政策性搬遷納稅調(diào)整明細(xì)表》第1行“搬遷收入”、第2行“搬遷補(bǔ)償收入”、第3行“對(duì)被征用資產(chǎn)價(jià)值的補(bǔ)償”分別填報(bào)1500萬元；第17行“搬遷所得或損失”填報(bào)1500萬元；第18行“應(yīng)計(jì)入本年應(yīng)納稅所得額的搬遷所得或損失”及第19行“其中：搬遷所得”填報(bào)0元；第22行“計(jì)入當(dāng)期損益的搬遷所得或損失”填報(bào)150萬元；第24行“納稅調(diào)整金額”填報(bào)－150萬元。

    三是同時(shí)填報(bào)《A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第37行“政策性搬遷”第4列“調(diào)減金額”150萬元。