股權(quán)轉(zhuǎn)讓中個(gè)稅納稅時(shí)間如何確定

2016.1.29中國稅務(wù)報(bào) 袁宏磊 洪梓濱

大企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，往往還涉及股東個(gè)人的個(gè)人所得稅問題，其中個(gè)稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間如何確定，在實(shí)踐中頗有爭議。

原來，《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)，以下簡稱67號(hào)公告）自2015年1月1日起施行后，較《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕285號(hào)，以下簡稱285號(hào)文件）發(fā)生了重大變化。這種變化，也帶來了業(yè)界對(duì)67號(hào)公告施行前后個(gè)人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的爭議。

在實(shí)踐中，筆者就遇到這樣一個(gè)案例。2014年10月，李某與趙某簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將其持有A有限公司20%的股份轉(zhuǎn)讓給趙某，合同約定轉(zhuǎn)讓價(jià)款為500萬元，雙方于2014年11月到工商部門辦理了股權(quán)變更登記，但2015年2月趙某才將全部轉(zhuǎn)讓價(jià)款支付給李某。

285號(hào)文件規(guī)定：“股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)?！卑凑沾艘?guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，是簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前。完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的判定標(biāo)準(zhǔn)，文件中未明確。按照生活常識(shí)和法律規(guī)定，應(yīng)是指簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的各方，按照協(xié)議約定的內(nèi)容履行完畢，具體包括轉(zhuǎn)讓方履行轉(zhuǎn)讓股權(quán)給受讓方并協(xié)助辦理股權(quán)變更登記的義務(wù)，受讓方履行向轉(zhuǎn)讓方支付價(jià)款的義務(wù)。本案中，在股權(quán)變更登記前，趙某未向李某支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款，交易未完成致使納稅義務(wù)尚未發(fā)生。按照285號(hào)文件的規(guī)定，此種情況下，李某在向工商行政管理部門申請(qǐng)股權(quán)變更登記時(shí)，應(yīng)填寫《個(gè)人股東變動(dòng)情況報(bào)告表》并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

但是，按照67號(hào)公告第二十條規(guī)定：“股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當(dāng)依法在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，該文件施行日期為2015年1月1日”。該公告自2015年1月1日起施行，同時(shí)廢止了285號(hào)文件?！吨腥A人民共和國合同法》第四十四條規(guī)定：“依法成立的合同，自成立時(shí)生效?！北景溉舭凑?/font>67號(hào)公告規(guī)定，自股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議簽訂生效，個(gè)人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生。