大家好，我是廖娟老師。

今天下午跟大家討論一下研發(fā)費(fèi)用新政策的主要變化，希望能幫助大家理解并運(yùn)用新政策，歡迎各位群友！主要講財稅[2015]119號及國家稅務(wù)總局公告2015年第97號兩個文件的新變化。

今天下午討論的主要議題包括：

1、研發(fā)費(fèi)加計扣除新政策適用行業(yè)的變化

2、研發(fā)活動的范圍變化

3、研發(fā)費(fèi)的歸集和核算管理的變化

4、稅務(wù)部門審核程序的變化

5、新增的規(guī)定

6.申報及備案管理

7、后續(xù)管理與核查 

8、文件執(zhí)行時間

9、特殊事項(xiàng)

下面我們開始進(jìn)入新政策的討論。

適用行業(yè)從“正列舉”轉(zhuǎn)化為“負(fù)面清單”。列出不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)：

1、煙草制造業(yè)

2、住宿和餐飲業(yè)

3、批發(fā)和零售業(yè)

4、房地產(chǎn)業(yè)

5、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)

6、娛樂業(yè)

7、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。

只要不屬于“負(fù)面清單”的行業(yè)，即可以享受加計扣除政策。

企業(yè)所屬行業(yè)的判定，是以當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%（不含）為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判定的。上述所

列行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)的，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占所得稅稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。

研發(fā)活動從“正列舉”改為“反列舉”。列出不適用稅前加計扣除政策的活動：

1、企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級

2、對某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等

3、企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動

4、對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變

5、市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究

6、作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)

7、社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究

1、人員人工費(fèi)用

人員人工費(fèi)用包括企業(yè)直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

企業(yè)外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

注意，輔助人員不包括為研發(fā)活動從事后勤服務(wù)的人員。

2、加速折舊費(fèi)用

企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除時，只可以就已經(jīng)進(jìn)行會計處理計算的折舊、費(fèi)用的部分加計扣除，且不得超過按稅法規(guī)定計算的金額。

例：

某年企業(yè)會計上折舊費(fèi)150元，稅務(wù)上加速折舊，折舊費(fèi)200元，可加計扣除150元*50%；

某年會計上折舊費(fèi)300元，稅務(wù)上加速折舊，折舊費(fèi)200元，可加計扣除200元*50%；

3、不再強(qiáng)調(diào)“專門”

研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及租賃費(fèi)；折舊費(fèi)用；無形資產(chǎn)攤銷不再強(qiáng)調(diào)專用，非專用也可以加計扣除。

共用的的儀器、設(shè)備是否可以全部加計扣除呢？

新政策明確：同時從事或用于非研發(fā)活動的可以扣除，但應(yīng)對其人員活動及儀器設(shè)備、無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計扣除，即共用的只能按照比例加計扣除。

4、其他相關(guān)費(fèi)用的歸集與限額計算 

企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費(fèi)用。在計算每個項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用的限額時應(yīng)當(dāng)按照以下公式計算：

其他相關(guān)費(fèi)用限額＝第1項(xiàng)至第5項(xiàng)的費(fèi)用之和×10％/(1-10%)。

當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)小于限額時，按實(shí)際發(fā)生數(shù)計算稅前加計扣除數(shù)額；當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)大于限額時，按限額計算稅前加計扣除數(shù)額。

允許加計扣除的研發(fā)費(fèi)用第1項(xiàng)至第5項(xiàng)是指：人員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷、新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。

5、研發(fā)費(fèi)用需扣減特殊收入

研發(fā)活動中常見產(chǎn)生下腳料、殘次品、中間試制品或者直接形成產(chǎn)品對外銷售，甚至有的企業(yè)試制品銷售比較大，此部分收入是否需要從研發(fā)費(fèi)用中扣減，稅總一直沒有明確的政策規(guī)定。

本次新政策明確企業(yè)在計算加計扣除的研發(fā)費(fèi)用時，應(yīng)扣減已按規(guī)定歸集計入研發(fā)費(fèi)用，但在當(dāng)期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入；不足扣減，當(dāng)年加計扣除的研發(fā)費(fèi)用按零計算。

研發(fā)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對應(yīng)的材料費(fèi)用也不得加計扣除。

6、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用

增加規(guī)定：

▲委托外部研究開發(fā)按發(fā)生費(fèi)用80%計入委托方研發(fā)費(fèi)用并計算加計扣除。

▲委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方才需向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

▲委托境外機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，不得加計扣除。

7、未作為不征稅收入的財政性資金用于研發(fā)支出可加計扣除

不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，當(dāng)然也不能加計扣除。

但是如果企業(yè)取得了財政性資金，未作為不征收收入核算，在收到當(dāng)期繳納了企業(yè)所得稅，后續(xù)用于研發(fā)支出時，能否加計扣除呢？ 國家稅務(wù)總局在97號公告的解讀中明確，未作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)，可按規(guī)定計算加計扣除。

8、統(tǒng)一了輔助賬樣式

企業(yè)對享受加計扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額，國家稅務(wù)總局97號公告給出了自主研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬、委托研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬、合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬、集中研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬的參考模板，企業(yè)可以參考編制輔助賬。

如果稅務(wù)機(jī)關(guān)對研發(fā)項(xiàng)目有一些異議的話，由稅務(wù)機(jī)關(guān)直接找科技部門，由科技部門提供鑒定。企業(yè)承擔(dān)省部級（含）以上科研項(xiàng)目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項(xiàng)目，不再需要鑒定。

本通知規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長為3年 。

是指2016年以后未享受加計扣除，不是指2016年往前推三年。

企業(yè)年度納稅申報時，根據(jù)研發(fā)支出輔助賬匯總表填報研發(fā)項(xiàng)目可加計扣除研發(fā)費(fèi)用情況歸集表，在年度納稅申報時隨申報表一并報送，同時報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》和研發(fā)項(xiàng)目文件完成享受稅收優(yōu)惠備案。

研發(fā)費(fèi)用加計扣除實(shí)行備案管理， 除“備案資料”和“主要留存?zhèn)洳橘Y料” 按照國家稅務(wù)總局97號公告規(guī)定執(zhí)行外，其他備案管理要求按照國家稅務(wù)總局公告2015年第76號的規(guī)定執(zhí)行。

注意，研發(fā)費(fèi)加計扣除，不需要審計部門出具費(fèi)用審核報告或者鑒證報告。

每年匯算清繳期結(jié)束后應(yīng)開展核查，核查面不得低于享受該優(yōu)惠企業(yè)戶數(shù)的20%。省級稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)實(shí)際情況制訂具體核查辦法或工作措施。

針對新政策的后續(xù)管理加強(qiáng)，企業(yè)應(yīng)注意避免因加計扣除不符合規(guī)定而產(chǎn)生補(bǔ)稅的風(fēng)險。在日常工作中，企業(yè)對研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計扣除的各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額。按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)及歸集費(fèi)用。 注意收齊資料，以備申報稅收優(yōu)惠備案及稅務(wù)機(jī)關(guān)質(zhì)疑時使用。

新加計扣除政策適用于2016年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳，2015年匯算清繳是不適用新政策的。

▲只有高新技術(shù)企業(yè)才可以享受研發(fā)費(fèi)加計扣除？

▲虧損企業(yè)不可以享受研發(fā)費(fèi)加計扣除？

▲高新技術(shù)企業(yè)不能同時享受15%所得稅稅率和研發(fā)費(fèi)加計扣除？

以上都是否定的。

好啦，今天的內(nèi)容到此結(jié)束了。

再見，感謝大家的參與。