《稅務(wù)條例》 （第 112 章）規(guī)定征收 3 種直接稅。課稅年度是由 4 月 1 日 至翌年 3 月 31 日。 《稅務(wù)條例》規(guī)定征收的稅項(xiàng)：利得稅、薪俸稅、物業(yè)稅。今天介紹利得稅。

1.課稅范圍

凡在本港經(jīng)營(yíng)任何行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務(wù)而從該行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務(wù)獲得于香港 產(chǎn)生或得自香港的所有利潤(rùn)（由出售資本資產(chǎn)所得的利潤(rùn)除外）的人士，包括法團(tuán)、合伙商號(hào)、信托人或團(tuán)體，均須繳稅。 征稅對(duì)象并無本港居民或非本港居民的分別。因此，本港居民可從海外賺取利潤(rùn)而無須在本港納稅，反過來說，非本港居民如在本港賺取利潤(rùn)，則須在本港納稅。至于業(yè)務(wù)是否在本港經(jīng)營(yíng)及利潤(rùn)是否得自本港的問題，主要是根據(jù)事實(shí)而定，但所采用的原則可參考香港及其他奉行普通法的法院所判決的稅務(wù)案例。以下各項(xiàng)均視為于香港產(chǎn)生或得自在本港經(jīng)營(yíng)行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務(wù)的收入：

(1) 因在本港上映或使用電影或電視片膠卷或紀(jì)錄帶，任何錄音，或任 何與該等膠卷、紀(jì)錄帶或錄音有關(guān)的宣傳資料而獲得的款項(xiàng)。 因有人在本港使用或有權(quán)使用專利權(quán)、設(shè)計(jì)、商標(biāo)、版權(quán)物料、秘密工序或方程式或其他類似性質(zhì)的財(cái)產(chǎn)而收取的款項(xiàng)。從2004 年 6 月 25 日起如支付人可就有關(guān)支出扣稅的話，則在海外使用或有權(quán)使用此等財(cái)產(chǎn)而收取的款項(xiàng)亦包括在內(nèi)。

(2) 因有人在本港使用或有權(quán)使用專利權(quán)、設(shè)計(jì)、商標(biāo)、版權(quán)物料、秘密工序或方程式或其它類似性質(zhì)的財(cái)產(chǎn)而收取的款項(xiàng)。從2004 年6 月25 日起如支付人可就有關(guān)支出扣稅的話，則在海外使用或有權(quán)使用此等財(cái)產(chǎn)而收取的款項(xiàng)亦包括在內(nèi)。

（3）因有人在本港使用或有權(quán)使用動(dòng)產(chǎn)，而收取租賃費(fèi)、租金或其他類似收費(fèi)款項(xiàng)。由 2003/04 課稅年度開始，法團(tuán)業(yè)務(wù)利得稅稅率由 16%調(diào)高至 17.5%。由 2008/09 年度起則降低至 16.5%。至于非法團(tuán)業(yè)務(wù)，2003/04 課稅年度利得稅稅率由 15% 調(diào)高至 15.5%，2004/05 課稅年度起再調(diào)高至 16%，而 2008/09 年度起則降回至 15%。繳交利得稅的營(yíng)商人士及有限公司可獲寬減2007/08 及 2011/12 年度最后 評(píng)稅 75%的稅款，每宗個(gè)案分別以$25,000 及$12,000 為上限。

2. 評(píng)稅的基礎(chǔ)

利得稅是根據(jù)課稅年度內(nèi)的應(yīng)評(píng)稅利潤(rùn)而征收的。 對(duì)于按年結(jié)算賬項(xiàng)的業(yè) 務(wù)，應(yīng)評(píng)稅利潤(rùn)是按照在有關(guān)課稅年度內(nèi)結(jié)束的會(huì)計(jì)年度所賺得的利潤(rùn)計(jì)算。在有關(guān)課 稅年度內(nèi)，經(jīng)營(yíng)者須根據(jù)上一年度評(píng)定的利潤(rùn)繳納一項(xiàng)暫繳稅。當(dāng)有關(guān)年度的利潤(rùn)在下一年度評(píng)定后，首先會(huì)將已繳納的暫繳稅用以抵銷該有關(guān)年度應(yīng)繳納的利得稅，如有剩余，則用以抵銷下一年度的暫繳稅。在停止經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)方面，除了若干情況須特別處理外，一般來說，應(yīng)評(píng)稅 利潤(rùn)是根據(jù)上一課稅年度基期結(jié)束以后至停止?fàn)I業(yè)日期為止所賺得的利潤(rùn)計(jì)算。

3. 非居港人士及為非居港人士服務(wù)的代理人

非居港人士如在本港經(jīng)營(yíng)任何行業(yè)、 專業(yè)或業(yè)務(wù)而獲得于香港產(chǎn)生或得自香港的所有利潤(rùn)，均須繳稅。此稅項(xiàng)可直接向該非居港人士或他的代理人征收，而不論 該代理人有否實(shí)際收取所得利潤(rùn)。稅務(wù)局并可由該非居港人士的資產(chǎn)中追回此項(xiàng)稅款， 也可向代理人追討。代理人必須由非居港人士的資產(chǎn)中保留足夠款項(xiàng)，以備繳稅。

非居港人士自上述第 1 頁(1)及(2)分段所載獲得款項(xiàng)，及非居港人士因非 居港藝人或運(yùn)動(dòng)員在香港以其藝人或運(yùn)動(dòng)員身分演出，而直接或間接收取款項(xiàng)或利益（例如包稅） ，均須繳稅。此稅項(xiàng)可以付款或以轉(zhuǎn)賬方式付款與上述非居港人士的人士名義征收。該名繳付或以轉(zhuǎn)賬方式繳付這些款項(xiàng)的人士，須在其付款或以轉(zhuǎn)賬方式付款 時(shí)從這些款項(xiàng)中扣起足夠支付應(yīng)繳稅款的款額。

居港代銷人須每隔 3 個(gè)月向稅務(wù)局局長(zhǎng)申報(bào)他代非居港寄銷人所作的銷售總額，并須繳付相等于該總額 1%的款項(xiàng)予稅務(wù)局局長(zhǎng)，但在稅務(wù)局局長(zhǎng)同意下，可 繳付較少的數(shù)額。

如非居港人士與居港人士經(jīng)營(yíng)生意， 而經(jīng)營(yíng)的方法令該居港人士無從獲利或所獲利潤(rùn)少于普通獨(dú)立營(yíng)商者可得的利潤(rùn)時(shí)， 此項(xiàng)業(yè)務(wù)可被視為該非居港人士在本港 經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)，而以該居港人士為代理人。

倘若無法確定非居港人士在本港經(jīng)營(yíng)行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務(wù)實(shí)得的利潤(rùn)，稅務(wù) 局可根據(jù)該項(xiàng)業(yè)務(wù)在本港的營(yíng)業(yè)額，按一合理的百分率計(jì)算所獲的利潤(rùn)。

倘若非居港人士的業(yè)務(wù)總行設(shè)在香港以外地方， 而賬目未能顯示該行設(shè)在 本港的永久辦事處所實(shí)得的利潤(rùn)， 在進(jìn)行評(píng)稅時(shí)， 該駐港分行的利潤(rùn)將以比例方法計(jì)算， 即香港分行的利潤(rùn)在利潤(rùn)總額中所占的比率，相等于此分行的營(yíng)業(yè)額在營(yíng)業(yè)總額中所占 的比率。

此外， 《稅務(wù)條例》對(duì)非居港船東或非居港飛機(jī)東主，因他們的船只造訪 香港水域或他們的飛機(jī)降落香港機(jī)場(chǎng)而須繳付的稅款亦有明文規(guī)定。 有關(guān)進(jìn)一步的詳情 可向稅務(wù)局查詢。

4. 豁免及扣除

從須繳付香港利得稅的法團(tuán)收取的股息， 及從其他人士收取已包括在須予繳付利得稅的應(yīng)評(píng)稅利潤(rùn)內(nèi)的款項(xiàng)（例如合資經(jīng)營(yíng)所分配的利潤(rùn)） ，都不列入收受人應(yīng) 評(píng)稅的利潤(rùn)內(nèi)。 一般而論，所有由納稅人為賺取應(yīng)評(píng)稅利潤(rùn)而付出的各項(xiàng)開支費(fèi)用，均可獲準(zhǔn)扣除，其中包括：

(1) 為賺取該項(xiàng)利潤(rùn)而借款所付的利息（但須符合若干條件）及租用建筑物或土地的租金；

(2) 壞帳及呆賬（如日后收回須當(dāng)作入息） ；

(3) 為賺取該項(xiàng)利潤(rùn)而使用的處所、工業(yè)裝置、機(jī)械或物品等的修葺或 修理費(fèi)；

(4) 為賺取應(yīng)評(píng)稅利潤(rùn)而使用之商標(biāo)、設(shè)計(jì)或?qū)＠淖?cè)費(fèi)用；

(5) 為賺取應(yīng)評(píng)稅利潤(rùn)而用以購買指明知識(shí)產(chǎn)權(quán)的資本開支。 如該知識(shí)產(chǎn)權(quán)屬專利權(quán)或任何工業(yè)知識(shí)之權(quán)利在購買首年即享 100%扣除。 如屬版權(quán)、注冊(cè)外觀設(shè)計(jì)或注冊(cè)商標(biāo)，則由 2011/12 課稅年度起， 可在購買年度及其后連續(xù) 4 個(gè)課稅年度內(nèi)獲 20%扣除。 但如該知識(shí)產(chǎn)權(quán)的全部或部分是從相聯(lián)者購入，則有關(guān)開支不會(huì)獲得扣除；

(6) 研究和開發(fā)費(fèi)用（包括市場(chǎng)、工商或管理事務(wù)研究） ，與設(shè)計(jì)有關(guān) 的支出及工業(yè)教育的支出，但須符合某些條文的規(guī)定；

(7) 雇主對(duì)按年支付認(rèn)可職業(yè)退休金計(jì)劃的供款或?yàn)榇隧?xiàng)計(jì)劃而按年 支付的保費(fèi)，或向強(qiáng)制性公積金計(jì)劃的固定供款，或任何為該等計(jì)劃而預(yù)備的款項(xiàng)。但就每一雇員所付出的數(shù)目，不得超過該雇員在 有關(guān)期間內(nèi)的薪酬總額的 15%；

(8) 獨(dú)資經(jīng)營(yíng)的東主或合伙業(yè)務(wù)的合伙人，根據(jù)《強(qiáng)制性公積金計(jì)劃條 例》 （第 485 章）的法律責(zé)任，作為自雇人士而支付的強(qiáng)制性供款。在某一課稅年度， 這方面的扣除不得超出該課稅年度的最高可獲扣除額， 而這上限已經(jīng)包括在 《稅務(wù)條例》 其他條文下已作出的扣除。 自雇人士為配偶所作的供款則不能扣除。 每一個(gè)課稅年度最高可獲扣除額為 :

（9） 支付予認(rèn)可慈善機(jī)構(gòu)的捐款，但捐款的總和須不少于$100 及不得超過經(jīng) 調(diào)整后的應(yīng)評(píng)稅利潤(rùn)的 35% （2006/07 及 2007/08 課稅年度不得超過 25%） 。 在計(jì)算應(yīng)課稅利潤(rùn)時(shí)，以下項(xiàng)目不得扣除：

（9.1）家庭或私人開支及任何非為產(chǎn)生該項(xiàng)利潤(rùn)而付出的款項(xiàng)；

（9.2）資本的任何虧損或撤回、用于改進(jìn)方面的成本，及任何資本性的開支；

（9.3）可按保險(xiǎn)計(jì)劃或彌償合約收回的款項(xiàng)；

（9.4）非為產(chǎn)生該項(xiàng)利潤(rùn)而占用或使用樓宇所支付的租金及有關(guān)費(fèi)用；

（9.5）根據(jù) 《稅務(wù)條例》 繳納的各種稅款 （就雇員薪酬支付的薪俸稅除外）；

（9.6）支付予東主或東主的配偶、合伙人或合伙人配偶（如屬合伙經(jīng)營(yíng)）的薪酬、資本利息、貸款利息或在《稅務(wù)條例》第16AA 條以外， 向強(qiáng)制性公積金計(jì)劃作出的供款。

如納稅人只有分行或附屬公司在本港營(yíng)業(yè)， 而總行方面將部分可扣除的管理費(fèi)用轉(zhuǎn)賬，作為本港分公司或附屬公司的費(fèi)用，則在計(jì)算香港稅項(xiàng)時(shí)，此項(xiàng)轉(zhuǎn)入的費(fèi) 用也可予以扣除，但只限于在有關(guān)課稅年度的基期內(nèi)用以賺取應(yīng)評(píng)稅利潤(rùn)的數(shù)額。

5. 虧損

納稅人于某一會(huì)計(jì)年度內(nèi)的虧損可結(jié)轉(zhuǎn)用以抵銷隨后年度的利潤(rùn)， 但經(jīng)營(yíng) 多于一種行業(yè)的法團(tuán)，則可將某一行業(yè)的虧損，抵銷另一行業(yè)的利潤(rùn)。申請(qǐng)以個(gè)人入息 課稅辦法計(jì)稅的人士，如招致營(yíng)業(yè)虧損，可從總?cè)胂⒖鄢潛p的數(shù)額。

對(duì)于實(shí)施優(yōu)惠稅率征稅的收益或利潤(rùn)， 在計(jì)算其盈虧用于抵銷正常收益或利潤(rùn)時(shí)，會(huì)作出相對(duì)的調(diào)整。

6. 折舊免稅額

工業(yè)建筑物及構(gòu)筑物 為若干行業(yè)興建工業(yè)建筑物及構(gòu)筑物而付出的資本開支，可獲特別免稅額。該等行業(yè)為交通事業(yè)、船塢、水電事業(yè)、商品制造加工或貯藏業(yè)、在制作所和工廠內(nèi)從事的行業(yè)，以及農(nóng)業(yè)。在付出該等資本開支的課稅年度內(nèi)，納稅人可獲開支總 數(shù) 20%的初期免稅額，其后每年可獲開支總數(shù) 4%的免稅額，直至該項(xiàng)開支全部 注銷為止。如有關(guān)資產(chǎn)中途變賣，則會(huì)根據(jù)該項(xiàng)資產(chǎn)的賣價(jià)與變賣時(shí)折余價(jià)值之 間的差額，來決定所給予的結(jié)余免稅額，或作出結(jié)余課稅。

商業(yè)建筑物及構(gòu)筑物 任何非工業(yè)建筑物或構(gòu)筑物，如用作經(jīng)營(yíng)行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務(wù)（用作出售的樓宇除外）均可獲商業(yè)建筑物免稅額，即每年獲減免為興建該等建筑物或構(gòu)筑物所招致 的資本開支的 4%。如有關(guān)資產(chǎn)中途變賣，則會(huì)根據(jù)該項(xiàng)資產(chǎn)的賣價(jià)與變賣時(shí)折余價(jià)值之間的差額，來決定所給予的結(jié)余免稅額，或作出結(jié)余課稅。

工業(yè)裝置及機(jī)械 除那些用于上述「稅務(wù)優(yōu)惠」外，納稅人可就為產(chǎn)生應(yīng)評(píng)稅利潤(rùn)而提供工業(yè)裝置及機(jī)械方面招致的資本開支費(fèi)用，獲得下列免稅額：

(1) 工業(yè)裝置及機(jī)械成本的初期免稅額（即成本費(fèi)用的 60%） 。

(2) 根據(jù)該項(xiàng)資產(chǎn)的折余價(jià)值而計(jì)算的每年免稅額。折舊率由稅務(wù)委員會(huì)規(guī) 定，分別為 10%、20%及 30%，視乎該類工業(yè)裝置或機(jī)械的估計(jì)可用期而定。按同一比率計(jì)算每年免稅額的資產(chǎn)，則列入同一「聚合組」內(nèi)。

(3) 結(jié)束時(shí)無人繼承的業(yè)務(wù)， 可獲給予根據(jù)未獲免稅的開支費(fèi)用與變賣機(jī)械及裝置所得款項(xiàng)之間的差額而計(jì)算的結(jié)余免稅額； 但變賣一項(xiàng)或多項(xiàng)資產(chǎn)的 收入，如超過此等資產(chǎn)所屬「聚合組」的合計(jì)折余價(jià)值，則須作出結(jié)余課稅。

7. 賬簿及紀(jì)錄

凡在香港經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)人士， 必須就其收入及開支以中文或英文保存適當(dāng)?shù)募o(jì)錄，以便確定其應(yīng)評(píng)稅利潤(rùn)。法例規(guī)定必須就各項(xiàng)業(yè)務(wù)交易記錄指定的詳細(xì)資料。業(yè)務(wù) 紀(jì)錄須自交易完結(jié)后，保存至少七年。任何人士如沒有保存足夠紀(jì)錄，可被罰款最高達(dá) $100,000。

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