原營(yíng)業(yè)稅政策

“營(yíng)改增”政策

解讀提示

納稅人

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人

增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人：
應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)的納稅人為一般納稅人，未超過(guò)500萬(wàn)的納稅人為小規(guī)模納稅人
新成立的企業(yè)：直接用年不含稅銷(xiāo)售額和500萬(wàn)比較；
原營(yíng)業(yè)稅企業(yè)：不管是原采用3%還是5%的納稅人，都按原營(yíng)業(yè)額/（1 3%）的金額和500萬(wàn)進(jìn)行比較，或直接按原營(yíng)業(yè)額是否超過(guò)515萬(wàn)來(lái)判斷

扣繳義務(wù)

中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以受讓方或者購(gòu)買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人

中華人民共和國(guó)境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)買(mǎi)方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外

明晰了扣繳責(zé)任，排除了代理人的扣繳義務(wù)，直接以購(gòu)買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人

會(huì)計(jì)核算

營(yíng)業(yè)稅主要通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算

增值稅的核算比較復(fù)雜，涉及到三級(jí)細(xì)目比較多

關(guān)注財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知（財(cái)會(huì)[2012]13號(hào)）文件的內(nèi)容。尤其注意“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目的應(yīng)用

有償服務(wù)

例外條款：?jiǎn)挝换騻€(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供應(yīng)稅勞務(wù)，不包括在內(nèi)

例外條款：?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)體工商戶(hù)聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)

增加了 “取得工資”限定，如果有償提供應(yīng)稅服務(wù)并不是以“工資”體現(xiàn)，而是另外收取報(bào)酬，那么員工個(gè)人為本單位或者雇主提供服務(wù)取得的報(bào)酬也要依法納稅。
 除了此條例外條款之外，增值稅有償服務(wù)納稅的例外條款還包括：
 （1）行政單位收取的滿足特定條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)；
 （2）單位或者個(gè)體工商戶(hù)為聘用的員工提供服務(wù)（例如班車(chē)）；
 （3）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形

境外納稅人提供

境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的完全發(fā)生在境外的規(guī)定的勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。例如，境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂(lè)業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫(huà)、眷寫(xiě)、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅

下列情形不屬于在境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)：
 （1）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷(xiāo)售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。
 （2）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷(xiāo)售完全在境外使用的無(wú)形資產(chǎn)。
 （3）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。
 （4）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形

境外納稅人向境內(nèi)納稅人提供完全在境外發(fā)生服務(wù)不再采用列舉的方法，全部納入不征稅的范圍之內(nèi)

視同銷(xiāo)售

（1）單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；
 （2）單位或者個(gè)人自己新建（以下簡(jiǎn)稱(chēng)自建）建筑物后銷(xiāo)售，其所發(fā)生的自建行為；
 （3）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形

（1）單位或者個(gè)體工商戶(hù)向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。
 （2）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。
 （3）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形

“營(yíng)改增”后，視同銷(xiāo)售的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。原營(yíng)業(yè)稅僅在銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和建筑業(yè)服務(wù)中提出了視同銷(xiāo)售的概念?！盃I(yíng)改增”后，所有無(wú)償提供的服務(wù)和無(wú)償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，只要不是用于公益性事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象，均要視同銷(xiāo)售，繳納增值稅

混合銷(xiāo)售

一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，不征收營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅

一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅

“混合銷(xiāo)售”不再是增值稅和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為之間的混合，指的是增值稅銷(xiāo)售服務(wù)和銷(xiāo)售貨物的混合。這里需要關(guān)注三點(diǎn)：第一，強(qiáng)調(diào)“同一項(xiàng)銷(xiāo)售行為”，這與原規(guī)定一致；第二，“混合銷(xiāo)售”僅僅是指服務(wù)和貨物的混合，不包括勞務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，這點(diǎn)需要引起我們的注意，例如，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的同時(shí)銷(xiāo)售家電，不能按混合銷(xiāo)售統(tǒng)一適用11%的增值稅稅率，而是應(yīng)該分別納稅；第三，“混合銷(xiāo)售”的納稅人不再考慮“其他個(gè)人”，其他個(gè)人銷(xiāo)售貨物和服務(wù)，按小規(guī)模納稅人3%的征收率納稅，再區(qū)分混合銷(xiāo)售已經(jīng)沒(méi)有意義

兼營(yíng)

納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額

納稅人兼營(yíng)銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額；未分別核算的，從高適用稅率

“兼營(yíng)”不再是不同稅種業(yè)務(wù)之間兼營(yíng)，指的是增值稅不同應(yīng)稅行為的兼營(yíng)。納稅人應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同的稅率或者征收率的銷(xiāo)售額；未分別核算的，從高適用稅率。此項(xiàng)規(guī)定類(lèi)似于原“營(yíng)改增”文件中所說(shuō)的“混業(yè)經(jīng)營(yíng)”

原營(yíng)業(yè)稅政策

“營(yíng)改增”政策

解讀提示

稅率

不管是銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)稅目還是不動(dòng)產(chǎn)租賃的服務(wù)業(yè)稅目均采用5%的稅率

不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)：
 一般納稅人11%
 小規(guī)模納稅人：5%

過(guò)渡政策：基本保留了原營(yíng)業(yè)稅5%的政策，給納稅人一個(gè)政策緩沖期：
 1.不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售
 （1）一般納稅人
 ①“營(yíng)改增”前取得或自建的不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售：簡(jiǎn)易征收辦法，5%的征收率納稅。
 ②“營(yíng)改增”后取得或自建的不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售：先按5%預(yù)征率預(yù)征，再按一般計(jì)稅辦法，采用11%的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。
 （2）小規(guī)模納稅人
 不區(qū)分“營(yíng)改增”前后，統(tǒng)一按5%的征收率納稅
 2.不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃
 （1）一般納稅人
 ①“營(yíng)改增”前取得或自建的不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售：簡(jiǎn)易征收辦法，5%的征收率納稅。
 ②“營(yíng)改增”后取得或自建的不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售：先按5%預(yù)征率預(yù)征，再按一般計(jì)稅辦法，采用11%的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。（例外：若不動(dòng)產(chǎn)所在地和機(jī)構(gòu)所在地不一致，預(yù)售率為3%，向不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)征，回機(jī)構(gòu)所在地按一般計(jì)稅方法申報(bào)納稅）
 （2）小規(guī)模納稅人
 不區(qū)分“營(yíng)改增”前后，一般按5%的征收率納稅（例外：若不動(dòng)產(chǎn)所在地和機(jī)構(gòu)所在地不一致，預(yù)售率為3%）
 【提示】上述內(nèi)容均不含個(gè)人銷(xiāo)售住房和出租住房

高速公路車(chē)輛通行費(fèi)

（財(cái)稅[2005]77號(hào)）規(guī)定，自2005年6月1日起，對(duì)公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)收取的高速公路車(chē)輛通行費(fèi)收入統(tǒng)一減按3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅

公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)中的一般納稅人收取試點(diǎn)前開(kāi)工的高速公路的車(chē)輛通行費(fèi)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，減按3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額

過(guò)渡政策中，保留了原營(yíng)業(yè)稅中的稅收優(yōu)惠。征收率仍然采用3%

銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售額

一般規(guī)定：納稅人銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
 特殊規(guī)定：如果是外購(gòu)或者抵債取得的不動(dòng)產(chǎn)，根據(jù)財(cái)稅[2003]16號(hào)中的規(guī)定，單位和個(gè)人銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置或抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額

一般規(guī)定：銷(xiāo)售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
 特殊規(guī)定：
 一般納稅人銷(xiāo)售其“營(yíng)改增”前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額；銷(xiāo)售其“營(yíng)改增”后取得的不動(dòng)產(chǎn)，按上述方法預(yù)征后，按一般計(jì)稅方法計(jì)算納稅

基本保留了原營(yíng)業(yè)稅的的征稅方法，對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售，還是區(qū)分自建和外購(gòu)（包括抵債，下同）取得的不動(dòng)產(chǎn)兩類(lèi)納稅。
 對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”之前取得的不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售，納稅方法和征收率和營(yíng)業(yè)時(shí)相同，自建全額納稅，外購(gòu)差額納稅。如果是“營(yíng)改增”之后取得的不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售，同樣區(qū)分自建和外購(gòu)，先按上述方法全額或差額采用5%的征收率計(jì)算預(yù)征（類(lèi)似原來(lái)營(yíng)業(yè)稅政策）之后，再按一般計(jì)稅方法納稅。此時(shí)，不再區(qū)分不動(dòng)產(chǎn)是外購(gòu)還是自建，統(tǒng)一按取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額，采用11%的稅率計(jì)算。當(dāng)然，此時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額可以正常抵扣。
 小規(guī)模納稅人不區(qū)分“營(yíng)改增”前后，但是要區(qū)分自建和外購(gòu)，分別按全額和差額，適用5%的征收率計(jì)算納稅。此政策不包括自然人個(gè)人銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，也不包括個(gè)體工商戶(hù)銷(xiāo)售外購(gòu)的住房
 【提示1】房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的特殊規(guī)定：銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，一般納稅人可以選擇按照5%的征收率簡(jiǎn)易征收，當(dāng)然，營(yíng)改增后也可以按上述政策采用一般計(jì)稅方法納稅；小規(guī)模納稅人，自己按5%的征收率簡(jiǎn)易征收。
 【提示2】房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷(xiāo)售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門(mén)支付的土地價(jià)款后的余額為銷(xiāo)售額

個(gè)人銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)

購(gòu)買(mǎi)非住房銷(xiāo)售，按上述一般政策納稅。
 住房銷(xiāo)售，個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)不足2年的住房對(duì)外銷(xiāo)售的，全額征收營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)2年以上（含2年）的住房對(duì)外銷(xiāo)售的，免征營(yíng)業(yè)稅

自然人購(gòu)買(mǎi)非住房銷(xiāo)售，按上述小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)非住房銷(xiāo)售政策納稅。
 住房銷(xiāo)售，個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)不足2年的住房對(duì)外銷(xiāo)售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)2年以上（含2年）的住房對(duì)外銷(xiāo)售的，免征增值稅

此項(xiàng)自然人銷(xiāo)售住房政策，適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區(qū)。北京市、上海市、廣州市和深圳市四地，銷(xiāo)售購(gòu)買(mǎi)兩年以上的住房，要區(qū)分是否是普通住房，普通住房免稅，非普通住房差額納稅。此項(xiàng)政策本身營(yíng)業(yè)稅和增值稅規(guī)定相同，只是變化了稅種和征稅機(jī)關(guān)等內(nèi)容。
 另外，“營(yíng)改增”新政策中，將個(gè)體工商戶(hù)銷(xiāo)售購(gòu)買(mǎi)的住房，按自然人銷(xiāo)售住房的政策納稅。此處調(diào)整變化較大。原營(yíng)業(yè)稅并沒(méi)有講個(gè)體工商戶(hù)購(gòu)買(mǎi)住房政策單獨(dú)進(jìn)行規(guī)定，一般按企業(yè)銷(xiāo)售購(gòu)買(mǎi)不動(dòng)產(chǎn)差額納稅處理

經(jīng)營(yíng)租賃

以租賃收入作為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，不得扣除任何費(fèi)用

一般納稅人區(qū)分出租“營(yíng)改增”之前或之后分別適用不同的政策；小規(guī)模納稅人按簡(jiǎn)易征收辦法納稅

一般納稅人出租“營(yíng)改增”之前取得不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,按照租金收入乘以5%的征收率計(jì)算納稅；若不動(dòng)產(chǎn)所在地和納稅人機(jī)構(gòu)所在地不一致的話，要向不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳。
 特殊之處：出租“營(yíng)改增”之后的不動(dòng)產(chǎn)，若出租的不動(dòng)產(chǎn)所在地和機(jī)構(gòu)所在地不同，那么向不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)征時(shí)，預(yù)征率選擇3%。
 小規(guī)模納稅人的征稅政策類(lèi)似于一般納稅人。（個(gè)人出租住房單獨(dú)規(guī)定）

個(gè)人出租住房

對(duì)個(gè)人出租住房，不區(qū)分用途，按3%減半征收營(yíng)業(yè)稅

個(gè)人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額

稅種變化后，保留了原營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠。最終的稅率或征收率都是1.5%，但是稅種變化后，由于增值稅是價(jià)外稅，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，收到的租金，如果按含稅價(jià)來(lái)理解的話，要考慮價(jià)稅分離之后，再計(jì)算納稅。由于價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅規(guī)定不同，所導(dǎo)致的變化，也同樣體現(xiàn)在其他地方，例如小規(guī)模納稅人直接收到的貨款，要考慮價(jià)外稅的價(jià)稅分離，而營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額直接就是營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)

原營(yíng)業(yè)稅政策

“營(yíng)改增”政策

解讀提示

稅率

3%

一般納稅人：11%
 小規(guī)模納稅人：3%

計(jì)稅依據(jù)

為承包建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業(yè)取得的營(yíng)業(yè)收入額，建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程造價(jià)及工程價(jià)款之外收取的各種費(fèi)用。納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款

計(jì)稅依據(jù)沒(méi)有特殊規(guī)定，按增值稅一般銷(xiāo)售額來(lái)計(jì)算納稅，但要注意以下內(nèi)容：
 一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
 一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
 一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
 　

試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額。
 一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)納稅額；選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)

原營(yíng)業(yè)稅政策

“營(yíng)改增”政策

解讀提示

稅率

5%

一般納稅人：6%
 小規(guī)模納稅人：3%

貸款服務(wù)

一般貸款業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額為貸款利息收入（包括各種加息、罰息等）

以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷(xiāo)售額

納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣

直接收費(fèi)金融服務(wù)

營(yíng)業(yè)額為手續(xù)費(fèi)（傭金）類(lèi)全部收入

以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開(kāi)戶(hù)費(fèi)、過(guò)戶(hù)費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類(lèi)費(fèi)用為銷(xiāo)售額

無(wú)實(shí)質(zhì)性差異

金融商品轉(zhuǎn)讓

營(yíng)業(yè)額為買(mǎi)賣(mài)金融商品的價(jià)差收入，即營(yíng)業(yè)額＝賣(mài)出價(jià)－買(mǎi)入價(jià)。買(mǎi)入價(jià)是指購(gòu)進(jìn)原價(jià)，不得包括購(gòu)進(jìn)金融商品過(guò)程中支付的各種費(fèi)用和稅金。賣(mài)出價(jià)是指賣(mài)出原價(jià)，不得扣除賣(mài)出過(guò)程中支付的任何費(fèi)用和稅金

按照賣(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額

轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷(xiāo)售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷(xiāo)售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。
 金融商品的買(mǎi)入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。
 金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)坏瞄_(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票

經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)

營(yíng)業(yè)額為手續(xù)費(fèi)（傭金）類(lèi)全部收入。
 金融企業(yè)受托授課業(yè)務(wù)，如代收電話費(fèi)、水電煤氣費(fèi)、信息費(fèi)、學(xué)雜費(fèi)、尋呼費(fèi)、社保統(tǒng)籌費(fèi)、交通違章罰款、稅款等，以全部收入減去支付給委托方價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額

以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額

向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票

融資租賃

以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額

以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車(chē)輛購(gòu)置稅后的余額為銷(xiāo)售額

增值稅差額納稅的扣除項(xiàng)目規(guī)定更加詳細(xì)和明確，便于納稅人操作。
 納稅人取得的上述憑證屬于增值稅稅款憑證的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅中抵扣。
 借款利息、發(fā)行債券利息和車(chē)輛購(gòu)置稅等抵扣的增值稅，通過(guò)“營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額”科目核算

融資性售后回租

融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅，出租人須按照融資租賃業(yè)務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅

以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），扣除對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷(xiāo)售額

試點(diǎn)納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅：
 可以按以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷(xiāo)售額；也可以按左側(cè)的一般政策納稅

原營(yíng)業(yè)稅政策

“營(yíng)改增”政策

解讀提示

征稅范圍

分為服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、文化體育業(yè)

包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂(lè)服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)

新政策將原營(yíng)業(yè)稅三個(gè)稅目的部分內(nèi)容合并為“生活服務(wù)業(yè)”一并納稅

稅率

文化體育業(yè)：3%
 服務(wù)業(yè)：5%
 娛樂(lè)業(yè)：5%-20%

一般納稅人：6%
 小規(guī)模納稅人：3%

注意新政策稅目的劃分，稅目不同，稅率的選擇會(huì)存在差異

旅游

以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門(mén)票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額

可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門(mén)票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷(xiāo)售額

選擇上述辦法計(jì)算銷(xiāo)售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票