|
新會計準則的規(guī)定原則性比較強，對某些經(jīng)濟業(yè)務的會計處理，給會計人員留下較大的判斷空間，僅在制造費用開支范圍方面就存在兩個問題需要探討。 1993企業(yè)會計制度規(guī)定的“ 制造費用 ”科目核算內(nèi)容是： 本科目核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用，包括工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性、修理期間的停工損失等。 準則講解【2008】對制造費用規(guī)定的核算內(nèi)容是： 制造費用包括：生產(chǎn)部門（如生產(chǎn)車間）管理人員的職工薪酬、折舊費、辦公費、水電費、機務料消耗、勞動保護費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。 一、修理費用計入當期成本/當期損益/資產(chǎn)價值的標準： 新會計準則未把修理費用列入制造費用中，而是計入當期損益，生產(chǎn)單位所發(fā)生的設備修理費用是否應全部計入當期損益呢，各個企業(yè)的實際運行情況不一樣，會計人員對修理費列支成本/損益/增加資產(chǎn)價值標準，應有一個基本的判斷，個人理解應把握的原則是： 一是企業(yè)設備投入運行后應有修理和更新改造計劃。新設備投入使用后，設計使用年限是15年，則在這15年內(nèi)，為了保證設備有良好的狀態(tài)和有效運轉(zhuǎn)率，應有定期的大中修或改造計劃，不然設備無法維持正常運行。 二是把握設備修理支出和更新改造支出的“度”，判斷修理或技改后，設備是否發(fā)生“質(zhì)”的變化。設備在使用壽命內(nèi)，維持現(xiàn)有生產(chǎn)能力和使用年限的修理，均是修理費支出，設備內(nèi)在“功能”和使用“壽命”發(fā)生改變的，應是更新改造支出。 1、日常的“點檢”或“熱?！毙蘩恚ㄈ缑恐軐χ饕O備進行例行檢修4--6小時等）發(fā)生的費用，應屬于正常維護支出，計入制造費用中； 2、一年一次“生產(chǎn)線停產(chǎn)”修理，如某月份計劃停產(chǎn)檢修二十天，當月設備開動率只有30%，其發(fā)生的修理費應計入管理費用； 3、三年（或五年）一次設備定期的大修理（使用壽命到期，更換主要零部件），修理費支出金額較大，可按預計負債的確認原則，確認預計負債，計入管理費用。 4、計入資產(chǎn)價值的更新改造支出。 （1）增加使用年限的改造。如果使用年限15年的設備，在第13年進行改造，改造后增加設備使用年限5年，則在改造時把舊設備凈值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目，舊設備可利用部分，從“固定資產(chǎn)清理”科目轉(zhuǎn)入“在建工程”做為新固定資產(chǎn)價值的一部分，無法利用的舊設備殘值，扣除殘料價值后的余額轉(zhuǎn)當期損益（注：準則講解【2008】是把更新改造的設備直接計入“在建工程”科目）。 （2）設備“功能”改變。對現(xiàn)有設備進行產(chǎn)品工藝革新改造，提高產(chǎn)品的精度、擴大產(chǎn)品的規(guī)格和增加產(chǎn)品品種的設備更新，應屬于增加固定資產(chǎn)價值的改造，為此發(fā)生的支出，計入固定資產(chǎn)原值。但必須有完備的可行研究方案及報批手續(xù)。 二、修理期間的停工損失。 會計準則講解【2008】存貨一章中， 在“制造費用“的開支范圍中不含修理費用支出，但包括修理期間的停工損失。會計科目設置【5101】制造費用的核算內(nèi)容及主要賬務處理中，并未涉及停工期間停工損失的會計核算內(nèi)容。 修理期間停工損失包括的內(nèi)容主要有：生產(chǎn)單位管理人員及維護人員的工資薪酬、設備折舊、維持生產(chǎn)單位修理后隨時能正常生產(chǎn)的必要支出和消耗（如照明用電、防火防盜設施、保暖等必要支出）等費用。 執(zhí)行新準則講解【2008】有關規(guī)定，修理費支出和修理期間的停工損失核算歸兩個類別（損益類、成本類）科目，在實務操作中，存在列支標準不一致的問題。 根據(jù)存貨定義，在確認存貨成本時，應堅持不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出，應在發(fā)生時計入當期損益的原則，筆者認為，對停工期間的停工損失應與修理費支出劃歸的科目類別一致，全部計入當期損益。 啟示：期待統(tǒng)一的成本核算制度。 [ 本帖最后由 xnwgw 于 2010-10-5 17:23 編輯 ] |
|
|
來自： 昵稱33365576 > 《會計》
