2009年以后，我國增值稅制度由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)型為消費型，規(guī)定新購進的固定資產(chǎn)允許抵扣進項稅額。在此規(guī)定下，原則上來說，銷售已經(jīng)抵扣過進項稅額的固定資產(chǎn)按照17%征稅，同一般貨物適用的稅收政策保持了一致。

　　    財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）規(guī)定，銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。

　　但在實際操作中，存在雖然是2009年1月1日以后購進的固定資產(chǎn)，但是稅法規(guī)定不允許抵扣進項稅額等多種情況。例如，2009年1月，某企業(yè)購進應(yīng)征消費稅的小汽車自用，一年后該企業(yè)將小汽車銷售。如果按照財稅〔2008〕170號文件規(guī)定，由于該小汽車是2009年1月1日以后購進的，應(yīng)該按照17%稅率征收增值稅，而根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條的規(guī)定，購進應(yīng)征消費稅的小汽車不允許抵扣進項稅額，如果對該項業(yè)務(wù)按照17%征稅，顯然是重復納稅，不符合稅法原理。

　　實際上，雖然是2009年1月1日以后購入的固定資產(chǎn)，只要屬于《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定的項目，均不允許抵扣進項稅額。因此，財稅〔2008〕170號文件以時間劃界限，是不太準確的。

　　基于財稅〔2008〕170號文件存在的問題，國家稅務(wù)總局迅速出臺了財稅〔2009〕9號文件，予以糾正。該文件規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的屬于《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

　　可以從以下兩個方面來理解該文件：

　　第一，2009年1月1日以后購入的固定資產(chǎn)，如果屬于《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定不得抵扣的固定資產(chǎn)，則銷售時按照4%減半征收。例如，A公司2009年4月購入一臺跑步機用于健身房，2010年4月將其銷售，由于購進跑步機是用于非應(yīng)增值稅項目，因此在購入時該企業(yè)未抵扣進項稅額，2010年4月銷售時，應(yīng)該按照4%減半征收。

　　第二，如果稅法規(guī)定購進該項固定資產(chǎn)允許抵扣，企業(yè)由于沒有取得進項發(fā)票，或者其他原因，沒有實際抵扣進項稅額，認為企業(yè)是自動放棄抵扣權(quán)，銷售該項固定資產(chǎn)時，按照適用稅率17%征收。

財稅〔2009〕9號文件給出了以“《增值稅暫行條例》第十條是否允許抵扣”作為標準，來判斷銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，到底按照17%稅率征收，還是4%減半征收。但在實踐過程中，對財稅〔2009〕9號文件的理解存在兩個爭議：

　　第一，購買固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，而銷售使用過的固定資產(chǎn)時為一般納稅人，到底按照17%稅率征收，還是按照4%減半征收。

　　小規(guī)模納稅人購進固定資產(chǎn)自然不能抵扣進項稅額，但是《增值稅暫行條例》第十條并沒有包括該項條款，因此如果嚴格按照財稅〔2009〕9號文件規(guī)定，企業(yè)在小規(guī)模納稅人期間購買的固定資產(chǎn)，未來認定為一般納稅人后，銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，就要按照17%征稅。但是，由于企業(yè)并未抵扣過進項稅額，如果按照17%征稅顯然是重復納稅。

　　第二，簡易征收的企業(yè)，銷售其使用過的固定資產(chǎn)，到底是按照17%還是4%減半征收的問題。

簡易征收的企業(yè)購進貨物，雖然也不允許抵扣進項稅額，但是該規(guī)定是財稅〔2009〕9號文件界定的，《增值稅暫行條例》第十條也沒有界定此事。因此，如果按照條文辦事，簡易征收的企業(yè)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，也要按照17%征稅，顯然不符合稅法原理，造成重復納稅。

因此，國家稅務(wù)總局2012年1號公告，規(guī)定增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，屬于以下兩種情形的，可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅，同時不得開具增值稅專用發(fā)票：

　　一、納稅人購進或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。

　　二、增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)。