一、納稅信用等級判為D級文件梳理

（一）國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅信用管理辦法（試行）》的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第40號），以下簡稱《管理辦法》，自2014年10月1日起施行。

該文件規(guī)定： D級納稅信用為年度評價指標得分不滿40分或者直接判級確定的。

有下列情形之一的納稅人，本評價年度直接判為D級。

1、存在逃避繳納稅款、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票等行為，經(jīng)判決構(gòu)成涉稅犯罪的；

2、存在前項所列行為，未構(gòu)成犯罪，但偷稅(逃避繳納稅款)金額10萬元以上且占各稅種應(yīng)納稅總額10%以上，或者存在逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票等稅收違法行為，已繳納稅款、滯納金、罰款的；

3、在規(guī)定期限內(nèi)未按稅務(wù)機關(guān)處理結(jié)論繳納或者足額繳納稅款、滯納金和罰款的；

4、以暴力、威脅方法拒不繳納稅款或者拒絕、阻撓稅務(wù)機關(guān)依法實施稅務(wù)稽查執(zhí)法行為的；

5、存在違反增值稅發(fā)票管理規(guī)定或者違反其他發(fā)票管理規(guī)定的行為，導(dǎo)致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的；

6、提供虛假申報材料享受稅收優(yōu)惠政策的；

7、騙取國家出口退稅款，被停止出口退（免）稅資格未到期的；

8、有非正常戶記錄或者由非正常戶直接責任人員注冊登記或者負責經(jīng)營的；

9、由D級納稅人的直接責任人員注冊登記或者負責經(jīng)營的；

10、存在稅務(wù)機關(guān)依法認定的其他嚴重失信情形的。

（二）關(guān)于發(fā)布《納稅信用評價指標和評價方式(試行)》的公告 （國家稅務(wù)總局公告2014年第48號 ），以下簡稱《評價指標》，自2014年10月1日起施行，是制定《管理辦法》時同步設(shè)計的。

《評價指標》中“直接判D”的有：

1、涉稅申報信息——稅收優(yōu)惠資格資料真實申報——增值稅優(yōu)惠申報材料虛假；消費稅優(yōu)惠申報材料虛假；營業(yè)稅優(yōu)惠申報材料虛假；企業(yè)所得稅優(yōu)惠申報材料虛假；車船使用稅優(yōu)惠申報材料虛假；印花稅優(yōu)惠申報材料虛假；契稅優(yōu)惠申報材料虛假；土地增值稅優(yōu)惠申報材料虛假；城市維護建設(shè)稅優(yōu)惠申報材料虛假；資源稅優(yōu)惠申報材料虛假；耕地占用稅優(yōu)惠申報材料虛假；土地使用稅優(yōu)惠申報材料虛假；房產(chǎn)稅優(yōu)惠申報材料虛假；

2、發(fā)票與稅控器具信息——發(fā)票開具、取得、保管、繳銷、報告——虛開增值稅專用發(fā)票或非善意接收虛開增值稅專用發(fā)票的；非法代開發(fā)票的；私自印制、偽造、變造發(fā)票，非法制造發(fā)票防偽專用品，偽造發(fā)票監(jiān)制章的；轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品的；知道或者應(yīng)當知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸?shù)?；違反增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定或者違反發(fā)票管理規(guī)定，導(dǎo)致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的；

3、登記與賬簿信息——稅務(wù)登記——有非正常戶記錄的納稅人；非正常戶直接責任人員注冊登記或負責經(jīng)營的其他納稅戶；D級納稅人的直接責任人員注冊登記或負責經(jīng)營的其他納稅戶

4、納稅評估、稅務(wù)審計、反避稅調(diào)查信息——納稅評估信息，大企業(yè)稅務(wù)審計信息——在規(guī)定期限內(nèi)未補交或足額補繳稅款、滯納金和罰款

5、稅務(wù)稽查信息——涉稅犯罪——存在逃避繳納稅款、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票等行為，構(gòu)成犯罪的；騙取國家出口退稅款，被停止出口退（免）稅資格未到期的；以暴力、威脅方法拒不繳納稅款或者拒絕、阻撓稅務(wù)機關(guān)依法實施稅務(wù)稽查執(zhí)法行為的；

（三）《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確納稅信用補評和復(fù)評事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第46號），以下簡稱《補評和復(fù)評》，自發(fā)布之日2015年6月19日起施行。明確納稅信用補評、復(fù)評使用的文書式樣和具體操作要求。

（四）國家稅務(wù)總局關(guān)于明確納稅信用管理若干業(yè)務(wù)口徑的公告（國家稅務(wù)總局公告2015年第85號），自發(fā)布之日2015年12月2日起施行。對《管理辦法》的業(yè)務(wù)操作口徑進行梳理明確。

關(guān)于直接判為D級的情形 ：

1、存在逃避繳納稅款、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票等行為，經(jīng)判決構(gòu)成涉稅犯罪的。
　　以判決結(jié)果在稅務(wù)管理系統(tǒng)中的記錄日期確定判D級的年度，同時按照《信用管理辦法》第二十五條規(guī)定調(diào)整其以前年度信用記錄。
　　2、存在前項所列行為，未構(gòu)成犯罪，但偷稅(逃避繳納稅款)金額10萬元以上且占各稅種應(yīng)納稅總額10%以上，或者存在逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票等稅收違法行為，已繳納稅款、滯納金、罰款的。
　　以處理結(jié)果在稅務(wù)管理系統(tǒng)中的記錄日期確定判D級的年度，同時按照《信用管理辦法》第二十五條規(guī)定調(diào)整其以前年度信用記錄。
　　偷稅(逃避繳納稅款)金額占各稅種應(yīng)納稅總額比例=一個納稅年度的各稅種偷稅(逃避繳納稅款)總額÷該納稅年度各稅種應(yīng)納稅總額
　　3、在規(guī)定期限內(nèi)未按稅務(wù)機關(guān)處理結(jié)論繳納或者足額繳納稅款、滯納金和罰款的。
　　以該情形在稅務(wù)管理系統(tǒng)中的記錄日期確定判D級的年度。
　　4、以暴力、威脅方法拒不繳納稅款或者拒絕、阻撓稅務(wù)機關(guān)依法實施稅務(wù)稽查執(zhí)法行為的。
　　以該情形在稅務(wù)管理系統(tǒng)中的記錄日期確定判D級的年度，同時按照《信用管理辦法》第二十五條規(guī)定調(diào)整其以前年度信用記錄。
　　5、存在違反增值稅發(fā)票管理規(guī)定或者違反其他發(fā)票管理規(guī)定的行為，導(dǎo)致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的。
　　以該情形在稅務(wù)管理系統(tǒng)中的記錄日期確定判D級的年度，同時按照《信用管理辦法》第二十五條規(guī)定調(diào)整其以前年度信用記錄。
　　6、提供虛假申報材料享受稅收優(yōu)惠政策的。
　　以該情形在稅務(wù)管理系統(tǒng)中的記錄日期確定判D級的年度，同時按照《信用管理辦法》第二十五條規(guī)定調(diào)整其以前年度信用記錄。
　　7、騙取國家出口退稅款，被停止出口退（免）稅資格未到期的。
　　在評價年度內(nèi)，被停止出口退（免）稅資格未到期。根據(jù)稅務(wù)管理系統(tǒng)中的記錄信息確定。
　　8、有非正常戶記錄或者由非正常戶直接責任人員注冊登記或者負責經(jīng)營的。
　　有非正常戶記錄是指:在評價年度12月31日為非正常狀態(tài)。
　　由非正常戶直接責任人員注冊登記或者負責經(jīng)營的是指：由非正常戶直接責任人員在認定為非正常戶之后注冊登記或負責經(jīng)營的企業(yè)。該類企業(yè)不受《管理辦法》第十七條第一項規(guī)定限制（納入納稅信用管理時間不滿一個評價年度的不參加本期評價），在納入納稅信用管理的當年即納入評價范圍，且直接判為D級。
　　9、由D級納稅人的直接責任人員注冊登記或者負責經(jīng)營的。
　　由D級納稅人的直接責任人員在被評價為D級之后注冊登記或者負責經(jīng)營的企業(yè)，不受《管理辦法》第十七條第一項規(guī)定限制，在納入納稅信用管理的當年即納入評價范圍，且直接判為D級。
　　10、存在稅務(wù)機關(guān)依法認定的其他嚴重失信情形的。
　　稅務(wù)機關(guān)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈重大稅收違法案件信息公布辦法(試行)〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第41號）公布的重大稅收違法案件當事人，在公布的評價年度判為D級，其D級記錄一直保持至從公布欄中撤出的評價年度（但不得少于2年），次年不得評為A級。

關(guān)于D級評價的保留:

（1）上一評價年度按照評價指標被評價為D級的企業(yè)，本評價年度保留D級評價，次年不得評為A級。

（2）D級企業(yè)直接責任人在企業(yè)被評價為D級之后注冊登記或者負責經(jīng)營的企業(yè)評價為D級（簡稱關(guān)聯(lián)D）。關(guān)聯(lián)D只保留一年，次年度根據(jù)《信用管理辦法》規(guī)定重新評價但不得評為A級。

（3）因本公告第六條第一項、第二項、第四項、第五項、第六項被直接判為D級的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)調(diào)整其以前年度納稅信用級別為D級，該D級評價（簡稱動態(tài)D）不保留到下一年度。

（五）《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善納稅信用管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第9號），自2016年3月1日起施行。對《管理辦法》和《指評和評價》進行調(diào)整完善，納稅信用級別實行動態(tài)調(diào)整，明確對納稅信用評價狀態(tài)發(fā)生變化的納稅人通知、提醒方式，提高了納稅評估、稅務(wù)審計、反避稅調(diào)查、稅務(wù)稽查發(fā)現(xiàn)補稅行為的扣分分值。

該文件規(guī)定：因稅務(wù)檢查等發(fā)現(xiàn)納稅人以前評價年度存在直接判為d級情形的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)調(diào)整其相應(yīng)評價年度納稅信用級別為d級，并記錄動態(tài)調(diào)整信息，該d級評價不保留至下一年度。

（六）國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂《重大稅收違法案件信息公布辦法（試行）》的公告 （國家稅務(wù)總局公告2016年第24號），自2016年6月1日起施行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于發(fā)布〈重大稅收違法案件信息公布辦法(試行)〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第41號）同時廢止。

該文件規(guī)定“重大稅收違法案件”是指符合下列標準的案件：

1、納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，查補稅款金額100萬元以上，且任一年度查補稅額占當年各稅種應(yīng)納稅總額10%以上；
　　2、納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機關(guān)追繳欠繳的稅款，欠繳稅款金額100萬元以上的；
　　3、以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款的；
　　4、以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的；
　　5、虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的；
　　6、虛開普通發(fā)票100份或者金額40萬元以上的；
　　7、私自印制、偽造、變造發(fā)票，非法制造發(fā)票防偽專用品，偽造發(fā)票監(jiān)制章的；
　　8、雖未達到上述標準，但違法情節(jié)嚴重、有較大社會影響的。
　　符合前款規(guī)定的重大稅收違法案件，由稅務(wù)稽查局作出了《稅務(wù)處理決定書》或《稅務(wù)行政處罰決定書》，且當事人在法定期間內(nèi)沒有申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟，或者經(jīng)行政復(fù)議或法院裁判對此案件最終確定效力后，按本辦法處理。

對按本辦法公布的當事人，納稅信用級別直接判為D級，適用相應(yīng)的D級納稅人管理措施。

二、納稅信用D級納稅人的懲戒措施

1、出口企業(yè)自發(fā)生之日起2年內(nèi)，申報出口退（免）稅時，必須提供出口收匯核銷單。（總局公告[2012]24號）

2、申報退（免）稅須提供出口貨物收匯憑證。（總局公告2014年第51號）

3、出口企業(yè)管理類別分為一類、二類、三類、四類。上一年度內(nèi)，納稅信用等級為D級的出口企業(yè)，管理類別應(yīng)評定為四類。（總局公告2015年第2號）

4、不得申請享受資源綜合利用項目增值稅即征即退政策（C級也不行）。（財稅〔2015〕78號）

5、銷售自產(chǎn)新型墻體材料，不得申請享受增值稅即征即退50%的政策（C級也不行）。（財稅〔2015〕73號）

6、對安置殘疾人的納稅人，以及特殊教育學校舉辦的企業(yè)，納稅信用等級為稅務(wù)機關(guān)評定的C級或D級的，不得實行限額即征即退增值稅的辦法。（財稅〔2016〕52號）

7、對納稅信用級別為D級的隨機抽查對象，列入稽查隨機抽查對象異常名錄。（稅總發(fā)〔2016〕73號）

8、對納稅信用評價為D級的納稅人，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)采取以下措施（總局公告2014年第40號）:

（1）公開D級納稅人及其直接責任人員名單，對直接責任人員注冊登記或者負責經(jīng)營的其他納稅人納稅信用直接判為D級；

（2）增值稅專用發(fā)票領(lǐng)用按輔導(dǎo)期一般納稅人政策辦理，普通發(fā)票的領(lǐng)用實行交（驗）舊供新、嚴格限量供應(yīng)；

（3）加強出口退稅審核；

（4）加強納稅評估，嚴格審核其報送的各種資料；

（5）列入重點監(jiān)控對象，提高監(jiān)督檢查頻次，發(fā)現(xiàn)稅收違法違規(guī)行為的，不得適用規(guī)定處罰幅度內(nèi)的最低標準；
　?。?）將納稅信用評價結(jié)果通報相關(guān)部門，建議在經(jīng)營、投融資、取得政府供應(yīng)土地、進出口、出入境、注冊新公司、工程招投標、政府采購、獲得榮譽、安全許可、生產(chǎn)許可、從業(yè)任職資格、資質(zhì)審核等方面予以限制或禁止；
　?。?）D級評價保留2年，第三年納稅信用不得評價為A級；
　　（8）稅務(wù)機關(guān)與相關(guān)部門實施的聯(lián)合懲戒措施，以及結(jié)合實際情況依法采取的其他嚴格管理措施。