一、資產(chǎn)的“計(jì)稅基礎(chǔ)”與負(fù)債“計(jì)稅基礎(chǔ)”的通俗理解，同樣是“計(jì)稅基礎(chǔ)”四個(gè)字，其實(shí)是代表兩個(gè)相反的意思，難理解的是負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，千萬不要跟資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)的意思走。

1、資產(chǎn)的“計(jì)稅基礎(chǔ)”，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額，未來允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支的金額。這點(diǎn)大家應(yīng)可以理解。

2、負(fù)債的“計(jì)稅基礎(chǔ)”在理論上：是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值－未來可稅前列支的金額。

這一點(diǎn)需要拐著彎理解，還不如直接講負(fù)債的“計(jì)稅基礎(chǔ)”就是已進(jìn)入“稅收成本”的成本，再直白一點(diǎn)講就是稅務(wù)上已認(rèn)可并已進(jìn)了的成本。相比資產(chǎn)“計(jì)稅基礎(chǔ)”是指未來可以進(jìn)入“稅收成本”的成本。在稅收成本的世界里一個(gè)是認(rèn)可準(zhǔn)備進(jìn)入的成本（資產(chǎn)的計(jì)稅成本），一個(gè)是已認(rèn)可進(jìn)入的成本（負(fù)債的計(jì)稅成本），這才是兩個(gè)“計(jì)稅基礎(chǔ)”的區(qū)別。

二、資產(chǎn)及負(fù)債賬面成本與計(jì)稅基礎(chǔ)四種對(duì)比結(jié)果的理解

我們通常都看如下對(duì)比結(jié)果：
1、資產(chǎn)的賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)
2、負(fù)債的賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)
3、資產(chǎn)的賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債
4、負(fù)債的賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債（不存在）

其實(shí)我們真正仔細(xì)分析后，在現(xiàn)實(shí)工作中只有1、2、3種情況會(huì)出現(xiàn)，也就是說負(fù)債只會(huì)產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)，而且這個(gè)產(chǎn)生過程和資產(chǎn)產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)，是有關(guān)聯(lián)的。下面我舉一個(gè)例子就可以說明這兩個(gè)之間關(guān)系。

某一公司建造房屋建筑物價(jià)值為100萬，但在年底只有80萬發(fā)票（未付款），所以在賬面計(jì)提了20萬負(fù)債。那么年末資產(chǎn)負(fù)債表中反映固定資產(chǎn)-房屋建筑物100萬（有發(fā)票80萬元），負(fù)債100萬（有發(fā)票80萬元。企業(yè)所得稅率25%，分析如下：

負(fù)債的賬面價(jià)值100萬＞計(jì)稅基礎(chǔ)80萬，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)5萬

會(huì)計(jì)分錄：
借：遞延所得稅資產(chǎn)5萬
貸：應(yīng)交稅金5萬
資產(chǎn)的賬面價(jià)值100萬＞計(jì)稅基礎(chǔ)80萬，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債5萬

會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅金5萬
貸：遞延所得稅負(fù)債5萬

兩個(gè)分錄對(duì)沖或不對(duì)沖，都不影響當(dāng)期所得稅費(fèi)用。另外也說明了，我們?cè)谟?jì)算遞延所得稅資產(chǎn)或是負(fù)債時(shí)，不必考慮利潤(rùn)表的事項(xiàng)。

現(xiàn)在我們剩下一種對(duì)比情況了：

資產(chǎn)的賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

這個(gè)公式應(yīng)容易理解，只要想計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況就能理解這個(gè)公式，這里不再舉例了，只是要提醒一點(diǎn)，這個(gè)情況下：年末遞延所得稅資產(chǎn)=年末減值準(zhǔn)備x25%。

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