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原文地址：上市公司該以母公司還是合并報(bào)表未分配利潤進(jìn)行分配？ 0 舊的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，母公司對子公司的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，按照持股比例乘以子公司當(dāng)年凈利潤確認(rèn)投資收益，如果母子公司之間不存在內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤，母公司報(bào)表的凈利潤與合并報(bào)表上的凈利潤會保持一致，但執(zhí)行新準(zhǔn)則之后，母公司凈利潤和合并利潤表上歸屬母公司股東的凈利潤就很難保持一致了，主要的原因是母公司對子公司的投資采用成本核算，在子公司宣告分配的時(shí)候才確認(rèn)投資收益，正常情況下，子公司都會在下一年度才宣告分配利潤，即使不存在內(nèi)部抵消的未實(shí)現(xiàn)利潤，子公司實(shí)現(xiàn)利潤與分配的時(shí)間不一致也會導(dǎo)致母公司凈利潤與合并利潤表上歸屬母公司股東的凈利潤不一致。 如果子公司在當(dāng)年將所實(shí)現(xiàn)的利潤進(jìn)行分配，由于子公司計(jì)提的盈余公積在合并報(bào)表上并沒有恢復(fù)，合并利潤表上歸屬母公司股東的凈利潤中所包含的子公司凈利潤是按照子公司報(bào)表上的凈利潤乘以母公司持股比例計(jì)算出來的，而母公司確認(rèn)的投資收益卻是子公司當(dāng)年凈利潤減去計(jì)提的盈余公積之后再乘以持股比例計(jì)算出來的，母公司確認(rèn)的投資收益會小于合并利潤表上歸屬母公司股東的凈利潤中所包含的子公司凈利潤，同樣的，母公司報(bào)表上的未分配利潤和合并報(bào)表上的未分配利潤也會存在差異。這個(gè)時(shí)候，如果以合并報(bào)表上的未分配利潤進(jìn)行利潤分配就會造成把子公司計(jì)提的盈余公積也用于分配，母公司的未分配利潤將出現(xiàn)負(fù)數(shù)。
由于新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則沒有明確規(guī)定利潤分配按照合并報(bào)表上歸屬母公司的凈利潤還是母公司報(bào)表上的凈利潤進(jìn)行分配，所以2007年上市公司的利潤分配有的采用合并報(bào)表可供分配利潤，有的采用母公司報(bào)表可供分配利潤。2008年上交所在年報(bào)注意事項(xiàng)講解提到了財(cái)政部財(cái)會函[2000]7號（2000年9月8日）文“寧波市財(cái)政局：你局‘關(guān)于編制合并會計(jì)報(bào)告中利潤分配的請示”甬財(cái)政會(2000)396號）收悉。經(jīng)研究，答復(fù)如下： 雖然有人質(zhì)疑財(cái)政部上述文件在執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則之后是否適用，但從今年新印發(fā)的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解》中劉玉廷司長的《關(guān)于企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)、趨同、實(shí)施與等效問題》中有這樣一段描述（該文章的第2頁）：“長期股權(quán)投資中母公司對子公司投資由權(quán)益法改為成本法，主要是為了避免企業(yè)在不能取得或不能全額取得投資收益的情況下出現(xiàn)虛增利潤和超前分配，從而避免短期行為”可以看出，財(cái)政部還是以母公司報(bào)表可供分配利潤作為利潤分配依據(jù)的。 利潤分配實(shí)際上是法人行為，合并報(bào)表并非法人報(bào)表，而且合并報(bào)表上由于抵消了內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤和沒有恢復(fù)子公司計(jì)提的盈余公積，合并報(bào)表上的未分配利潤不是母公司真正可供分配的利潤，所以，上市公司利潤分配還是應(yīng)該以母公司報(bào)表可供分配利潤才對。 |
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