現(xiàn)在國(guó)內(nèi)光伏電站建設(shè)如火如荼，據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，截止2016年6月30日，國(guó)內(nèi)新增光伏電站建設(shè)規(guī)模就幾乎達(dá)到了20GW，隨著如此巨大規(guī)模光伏電站的建設(shè)并網(wǎng)，后續(xù)運(yùn)維過(guò)程中需要產(chǎn)生的各項(xiàng)稅費(fèi)也是相當(dāng)?shù)捏@人，一般而言，并網(wǎng)后光伏電站需要交納所得稅、城市和教育附加稅、售電增值稅、土地使用稅、耕地占用稅、新增建設(shè)用地有償使用費(fèi)、草場(chǎng)補(bǔ)償費(fèi)、森林植被恢復(fù)費(fèi)等各項(xiàng)稅費(fèi)，近期有好多開(kāi)發(fā)同行比較困擾于土地使用稅和耕地占用稅的繳納標(biāo)準(zhǔn)范圍問(wèn)題，本文就土地使用稅和耕地占用稅，結(jié)合筆者自己的開(kāi)發(fā)經(jīng)驗(yàn)，淺談下繳納范圍標(biāo)準(zhǔn)。

首先，我們看下國(guó)家城鎮(zhèn)土地使用稅征收和耕地占用稅征收的定義范圍。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱土地條例）第二條規(guī)定，在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，為城鎮(zhèn)土地使用稅（以下簡(jiǎn)稱土地使用稅）的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納土地使用稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱耕地條例）第三條規(guī)定，占用耕地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位或者個(gè)人，為耕地占用稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例規(guī)定繳納耕地占用稅。這兩個(gè)暫行條例其實(shí)已經(jīng)說(shuō)明了土地使用稅和耕地占用稅征收的范圍界限。

一般而言，目前國(guó)內(nèi)陸面光伏電站（不包含純屋頂分布式電站）一般有以下幾種建設(shè)模式：純地面電站、農(nóng)光互補(bǔ)光伏電站、漁光互補(bǔ)光伏電站、林光或牧光互補(bǔ)光伏電站，要理解為何會(huì)有這幾種地面電站建造模式，我們就需要了解國(guó)土對(duì)于土地性質(zhì)的劃分，按照土地利用總規(guī)劃，國(guó)土部門(mén)把土地分為三類性質(zhì)，分別是一般農(nóng)用地，建設(shè)用地和未利用地。純地面電站，根據(jù)國(guó)能新能406號(hào)文件精神，投資方一般是在荒山、荒坡，灘涂，鹽堿地等地類選擇建設(shè)的，按照國(guó)土劃分屬于未利用地，不在耕地占用稅征收范圍內(nèi)，至于是否需要交納土地使用稅，就要看選址是否在城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍里面了，如果項(xiàng)目是落在XX省XX市XX縣XX鎮(zhèn)XX村，按照條例規(guī)定，土地使用稅是避免不了需要交納的，但是項(xiàng)目要是在XX省XX市XX縣XX鄉(xiāng)XX村，則不在條例規(guī)定的土地使用稅征收范圍里面，原則上不需要繳納。

我們?cè)賮?lái)看農(nóng)光互補(bǔ)光伏電站，顧名思義，農(nóng)光互補(bǔ)項(xiàng)目一般都是選擇的一般農(nóng)用地的地類性質(zhì)建設(shè)的（此類型項(xiàng)目尤其要避免基本農(nóng)田，這是紅線不能碰），耕地占用稅是避免不了的，至于土地使用稅，由于該類項(xiàng)目的特殊性（直接用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)），根據(jù)土地條例第六條規(guī)定里面的第五小條解釋，“直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地”在土地使用稅的免繳范圍里，所以我們不用考慮項(xiàng)目選址是不是坐落在土地使用稅征收范圍界限里面，但是，一定要做真農(nóng)業(yè)哦，不能打擦邊球?yàn)榱双@取土地搞假農(nóng)業(yè)。

接著看漁光互補(bǔ)光伏電站項(xiàng)目，此類項(xiàng)目大多都是利用坑塘水面、河流水面和湖泊水面等選址建設(shè)，如果是利用坑塘水面建設(shè)，按照國(guó)土性質(zhì)劃分，也屬于一般農(nóng)用地范疇，需要交納耕地占用稅，但是該類項(xiàng)目同樣適用于土地條例免收土地使用稅范疇，也不用考慮選址坐落位置是否在土地條例征收范圍邊界內(nèi)，原則上也不用繳納土地使用稅。

我們跳過(guò)林光互補(bǔ)項(xiàng)目先來(lái)探討牧光互補(bǔ)地面電站的稅收繳納界定，此類項(xiàng)目在內(nèi)蒙和東北和西北較多，這些地區(qū)一般的土地管理部門(mén)區(qū)別于內(nèi)陸中東部地區(qū)的國(guó)土局和林業(yè)局，還有一個(gè)特殊的土地管理部門(mén)-------草原畜牧局，我們前期選址的時(shí)候，國(guó)土可能顯示為未利用地，林業(yè)顯示非林地，但是到了畜牧局就會(huì)被告知是天然牧草地，按照國(guó)土性質(zhì)劃分，天然牧草地也屬于一般農(nóng)用地范疇，遇到這種情況，我們一般以畜牧局定義的為標(biāo)準(zhǔn)，此類項(xiàng)目在涉及繳納土地使用稅的時(shí)候，一般不適用土地條例規(guī)定的免收范圍，就要看項(xiàng)目選址是否坐落與土地條例征收規(guī)定界限里了，等同于未利用地下的純地面光伏電站，如果項(xiàng)目是落在XX省XX市XX縣XX鎮(zhèn)XX村，按照條例規(guī)定，土地使用稅是避免不了需要交納的，但是項(xiàng)目要是在XX省XX市XX縣XX鄉(xiāng)XX村，則不在條例規(guī)定的土地使用稅征收范圍里面，原則上不需要繳納。至于耕地占用稅，在此類項(xiàng)目中就會(huì)換成另外一個(gè)名稱--------草場(chǎng)補(bǔ)償費(fèi)來(lái)征收，嘻嘻。

最后，我們來(lái)看林光互補(bǔ)項(xiàng)目，這估計(jì)也是大家遇到的最多的項(xiàng)目類型了，該項(xiàng)目基本都是利用荒山、荒坡依山而建，土地租賃價(jià)格明顯低于一般農(nóng)用地的租賃價(jià)格，但是由于國(guó)土局和林業(yè)局的數(shù)據(jù)銜接不及時(shí)及部門(mén)間的特殊性，明明在國(guó)土二調(diào)里顯示的是未利用地，到了林業(yè)局一查，就是林地了，傻眼了吧，嘿嘿，不過(guò)不要緊，遇到多了就見(jiàn)怪不怪了，現(xiàn)在好多看上去毛都沒(méi)有的荒山林業(yè)局非要說(shuō)是什么宜林地或者灌木林地，這是地方之前退耕還林拿國(guó)家林業(yè)補(bǔ)貼導(dǎo)致的，就像孫悟空踢翻了老君的八卦爐，燒的滿山都是宜林地或者灌木林地，唉，該類項(xiàng)目在涉及土地使用稅的時(shí)候，也和未利用地性質(zhì)的純地面電站一樣，就要看你選址坐落的位置了，此處就不再特殊說(shuō)明，至于耕地占用稅，也和牧光互補(bǔ)項(xiàng)目一樣，換了個(gè)名稱-----森林植被恢復(fù)費(fèi)來(lái)征收，額。

所以，建設(shè)何種類型的地面電站，依據(jù)的就是你選址的是什么地類性質(zhì)，當(dāng)然也有特殊的案例，國(guó)土明明定義是未利用地可以做純地面電站，卻要搞農(nóng)光互補(bǔ)項(xiàng)目，這里面主要是根據(jù)地方政府發(fā)改要求而定的，因?yàn)楦戕r(nóng)光項(xiàng)目可以拉動(dòng)就業(yè)和提高土地利用效率嘛，你懂的。

可能到這里，有朋友會(huì)說(shuō)，我們把土地條例和耕地條例研究透，就好比有了倚天劍和屠龍刀，可以快意光伏江湖無(wú)往不利了，可是實(shí)際情況遠(yuǎn)不是我們想的這么簡(jiǎn)單，足球比賽中比分還隨時(shí)變化呢，因?yàn)榍蚴且恢边\(yùn)動(dòng)的，更何況政策呢，國(guó)土部門(mén)每年有兩次的土地調(diào)規(guī)權(quán)利，你現(xiàn)在是未利用地，如果被調(diào)規(guī)成農(nóng)用地呢，哈哈！

這里再分享一個(gè)業(yè)內(nèi)廣泛流傳的案例。

下面以一個(gè)位于河北某地的50MW光伏電站項(xiàng)目為例，就光伏電站涉及土地使用稅的實(shí)際情況及建議應(yīng)對(duì)措施做詳細(xì)說(shuō)明。

該光伏電站項(xiàng)目位于河北XX縣XX鎮(zhèn)XX村，土地性質(zhì)為未使用過(guò)的荒山，權(quán)屬為集體所有，屬于建制鎮(zhèn)范圍內(nèi)的土地。項(xiàng)目所用土地獲取方式為租賃，已經(jīng)同村里簽訂合同擬租賃土地133.33公頃，約2000畝（1公頃=15畝）。

據(jù)開(kāi)發(fā)人員介紹，目前該土地免土地使用稅。但已有確切消息，河北省將在未來(lái)3年對(duì)該土地征收土地使用稅。

開(kāi)發(fā)人員上報(bào)的項(xiàng)目分析報(bào)告顯示，土地使用稅按照每平方米3元/年的費(fèi)用計(jì)算，則每年需要上繳土地使用稅=3*2000*667=400.2萬(wàn)元（1畝地≈667平方米），平均每畝地的年土地使用稅=3*667=2000元（此費(fèi)用已歸到了每年的運(yùn)維費(fèi)用中），而該項(xiàng)目土地租金只有每畝地年租金200元。

由此，高額的土地使用稅直接導(dǎo)致該項(xiàng)目的總投資收益率低于10%，只有9.86%，資本金收益率16.8%（如果土地使用稅能夠減半，按每平方米1.5元/年計(jì)算，則總投資收益率為10.49%，資本金收益率為19%）。

由于該項(xiàng)目用地屬于城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)的集體土地，且有正式的土地租賃合同，使用單位應(yīng)繳納土地使用稅。經(jīng)過(guò)對(duì)當(dāng)?shù)厍闆r的分析，項(xiàng)目開(kāi)發(fā)者制訂了如下應(yīng)對(duì)策略：

首先，該項(xiàng)目的土地是荒山，根據(jù)“條例”第六條，經(jīng)批準(zhǔn)改造的廢棄土地，可以享受免土地使用稅5-10年（按照程序，開(kāi)山填海整治的土地和改造的廢棄用地以土地管理機(jī)關(guān)出具的證明文件為依據(jù)確定），項(xiàng)目開(kāi)發(fā)者可以積極向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)和土地管理機(jī)關(guān)爭(zhēng)取該項(xiàng)優(yōu)惠政策。

同時(shí)，該項(xiàng)目所在河北西南部地區(qū)的荒山大多是低山丘陵，無(wú)法建工業(yè)企業(yè)的廠房，加上土壤貧瘠、干燥缺水，莊稼也無(wú)法生長(zhǎng)。這樣的荒山土地，沒(méi)有什么利用價(jià)值，如果能夠租賃出去用來(lái)建設(shè)光伏電站，則土地變廢為寶，當(dāng)?shù)剞r(nóng)民又多了一個(gè)收入渠道，因此是一件雙贏的事情。這可以用來(lái)說(shuō)服當(dāng)?shù)卣С帧?/span>

其次，可以參考其他地區(qū)土地使用稅標(biāo)準(zhǔn)，在項(xiàng)目投資預(yù)算中提前予以撥備。

目前，各個(gè)省份都根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況出臺(tái)了土地使用稅實(shí)施辦法，不同省份、不同城市等級(jí)、不同土地等級(jí)征稅標(biāo)準(zhǔn)都不盡相同。比如，江蘇蘇中地區(qū)建制鎮(zhèn)的土地使用稅實(shí)際為每年2元/平方米。

參考兩地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，河北的城鎮(zhèn)土地使用稅稅額應(yīng)該不高于每年2元/平方米（河北省2007年制定的建制鎮(zhèn)的土地使用稅標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)家一樣，為每年0.6-12元/平方米，沒(méi)有明確的等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)），具體征收標(biāo)準(zhǔn)要咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)。如果按每年2元/平方米，則每年的土地使用稅=2*667*2000=266.8萬(wàn)元，總投資收益率為10.28%，資本金收益率為18.27%。

再者，根據(jù)“條例”第五條規(guī)定，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)，經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)土地使用稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可以適當(dāng)降低，但降低額不得超過(guò)本條例第四條規(guī)定最低稅額的30%。而該項(xiàng)目所在縣屬于河北省39個(gè)國(guó)家級(jí)貧困縣之一，可以要求當(dāng)?shù)卣块T(mén)和稅務(wù)部門(mén)給予降低稅額。除此以外，由于該項(xiàng)目投資額巨大，而且投資回報(bào)期需要10年，電站前期無(wú)法盈利，還可以要求當(dāng)政府和稅務(wù)部門(mén)給予土地使用稅減免或優(yōu)惠政策。

另外，由于光伏項(xiàng)目運(yùn)行周期長(zhǎng)達(dá)25年，且投資額巨大，有利于長(zhǎng)期拉動(dòng)當(dāng)?shù)谿DP水平、增加財(cái)政收入和帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，加上項(xiàng)目需繳納的土地使用稅額巨大，且這筆費(fèi)用是全部留在當(dāng)?shù)刎?cái)政，投資企業(yè)除此之外還需要繳納企業(yè)所得稅等各類費(fèi)用。因此，在項(xiàng)目談判時(shí)，就應(yīng)與當(dāng)?shù)卣嚓P(guān)部門(mén)溝通，要求每年返還部分土地使用稅稅額。

所以，為了給企業(yè)減少投入，開(kāi)發(fā)人員除了需要了解必須的政策，除了拿到倚天劍和屠龍刀，還要有必備的修煉秘籍--------商務(wù)談判能力，額，好像逼格整高了，嘿嘿，那就通俗點(diǎn)吧，要能說(shuō)、會(huì)忽悠，起碼要說(shuō)服政府。

至于土地使用稅和耕地占用稅繳納的稅額標(biāo)準(zhǔn)，分別如下：

根據(jù)土地條例第四條規(guī)定

土地使用稅每平方米年稅額如下：
　?。ㄒ唬┐蟪鞘?.5元至30元；
　?。ǘ┲械瘸鞘?.2元至24元；
　?。ㄈ┬〕鞘?.9元至18元；
　?。ㄋ模┛h城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元

根據(jù)耕地條例第五條規(guī)定

耕地占用稅的稅額規(guī)定如下：
　?。ㄒ唬┤司夭怀^(guò)1畝的地區(qū)（以縣級(jí)行政區(qū)域?yàn)閱挝?，下同），每平方米?0元至50元；
　?。ǘ┤司爻^(guò)1畝但不超過(guò)2畝的地區(qū)，每平方米為8元至40元；
　?。ㄈ┤司爻^(guò)2畝但不超過(guò)3畝的地區(qū)，每平方米為6元至30元；
　?。ㄋ模┤司爻^(guò)3畝的地區(qū)，每平方米為5元至25元。

從這個(gè)稅額標(biāo)準(zhǔn)也可以看出，彈性空間是相當(dāng)大的，所以，具體繳納稅額是多少，就看開(kāi)發(fā)朋友們八仙過(guò)海，各顯神通地去和相關(guān)地方政府部門(mén)溝通斡旋了，此處無(wú)法統(tǒng)一。

PS：1、土地使用稅是每年都要交的，由地方稅務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)，耕地占用稅是由地方財(cái)政局負(fù)責(zé)，一次性繳納。

2、開(kāi)發(fā)人員前期和政府洽談投資商務(wù)談判的時(shí)候，最好把相關(guān)減免稅收的訴求落實(shí)在和政府簽訂的投資框架協(xié)議里。

3、配備倚天劍和屠龍刀的武功心法，一般要選擇接地氣、熱鬧的場(chǎng)所修煉，個(gè)人覺(jué)得，擼串的場(chǎng)所不錯(cuò)，甩開(kāi)膀子，三五一道，有詩(shī)、有夢(mèng)有遠(yuǎn)方，逼格修煉的速成場(chǎng)所，嘻嘻！

最后，希望廣大開(kāi)發(fā)的朋友多提寶貴意見(jiàn)，一起交流、學(xué)習(xí)、探討，畢竟我們是打工的嘛，為企業(yè)創(chuàng)造最大價(jià)值是核心。