本文發(fā)表于中國(guó)稅務(wù)報(bào)

2016年9月2日 B1版

析試點(diǎn)法規(guī) 算企業(yè)“稅”賬

作者:王文清 朱飛龍

“內(nèi)銷(xiāo)選擇性征收關(guān)稅政策”，指對(duì)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、加工并經(jīng)“二線”內(nèi)銷(xiāo)的貨物，根據(jù)企業(yè)申請(qǐng)，按其對(duì)應(yīng)進(jìn)口料件或按實(shí)際報(bào)驗(yàn)狀態(tài)征收關(guān)稅，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅照章征收。企業(yè)選擇按進(jìn)口料件征收關(guān)稅時(shí)，應(yīng)一并補(bǔ)征關(guān)稅稅款緩稅利息。

海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域的共性特點(diǎn)是“境內(nèi)關(guān)外”，即國(guó)境以內(nèi)、關(guān)區(qū)以外。國(guó)境類(lèi)似“一線”，即貨物進(jìn)入國(guó)境內(nèi)的海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域里并沒(méi)有實(shí)際進(jìn)入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，而是在海關(guān)的保稅監(jiān)管下，按照稅收政策不需繳納關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅?！岸€”內(nèi)銷(xiāo)是海關(guān)對(duì)監(jiān)管邊界的一個(gè)俗稱，指特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、加工后的貨物未直接出口而是銷(xiāo)往國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，此時(shí)才算正式進(jìn)口，即進(jìn)入“二線”需要補(bǔ)繳關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅。

財(cái)關(guān)稅〔2016〕40號(hào)文件針對(duì)的是區(qū)內(nèi)加工貿(mào)易的貨物。所謂加工貿(mào)易，指經(jīng)營(yíng)企業(yè)進(jìn)口全部或者部分原輔材料、零部件、元器件、包裝物料（以下統(tǒng)稱料件），經(jīng)過(guò)加工或者裝配后，將制成品復(fù)出口的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，主要包括來(lái)料加工和進(jìn)料加工兩種方式。加工貿(mào)易進(jìn)口的料件，一般在海關(guān)保稅監(jiān)管下，進(jìn)口時(shí)不征收進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅，加工為成品后再?gòu)?fù)出口到境外。

財(cái)關(guān)稅〔2016〕40號(hào)文件規(guī)定，對(duì)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)保稅加工企業(yè)（即區(qū)內(nèi)企業(yè)）生產(chǎn)、加工的貨物出區(qū)發(fā)生內(nèi)銷(xiāo)情形的，可以對(duì)關(guān)稅的征收根據(jù)有利性進(jìn)行選擇申請(qǐng)，既可以選擇按“一線”進(jìn)境時(shí)，對(duì)應(yīng)進(jìn)口料件的關(guān)稅完稅價(jià)格和稅率征收關(guān)稅，同時(shí)補(bǔ)征關(guān)稅稅款緩稅利息；又可以在“二線”內(nèi)銷(xiāo)時(shí)，按照制成成品關(guān)稅完稅價(jià)格和稅率征收關(guān)稅，但不需要繳納關(guān)稅稅款緩稅利息。兩種方式下，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅按原規(guī)定照章征收。

某試點(diǎn)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)A汽車(chē)電子配件有限公司，在2016年9月8日保稅進(jìn)口一批料件折合人民幣100萬(wàn)元，經(jīng)過(guò)生產(chǎn)、加工后制成品（車(chē)用繼電器）計(jì)人民幣130萬(wàn)元。原定計(jì)劃是進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)，因國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格不容樂(lè)觀，A企業(yè)改變?cè)?jì)劃，于2016年10月8日經(jīng)“二線”售往國(guó)內(nèi)市場(chǎng)。假設(shè)該批產(chǎn)品所用的10項(xiàng)保稅料件的平均關(guān)稅為2.6%，成品關(guān)稅為10%，海關(guān)總署公布的2016年10月8日最新緩稅利息率為0.36%。根據(jù)財(cái)關(guān)稅〔2016〕40號(hào)文件規(guī)定，該企業(yè)在申請(qǐng)內(nèi)銷(xiāo)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)時(shí)關(guān)稅的繳納可以有如下兩種選擇。

選擇一：按實(shí)際報(bào)驗(yàn)狀態(tài)，即按成品（車(chē)用繼電器）征收關(guān)稅。

應(yīng)納關(guān)稅＝關(guān)稅完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率＝130×10%＝13（萬(wàn)元），不需要補(bǔ)繳關(guān)稅稅款緩稅利息。

選擇二：按對(duì)應(yīng)進(jìn)口料件的價(jià)格和稅率征收關(guān)稅。

應(yīng)納關(guān)稅＝100×2.6%＝2.6（萬(wàn)元）；

企業(yè)選擇按進(jìn)口料件征收關(guān)稅時(shí)，應(yīng)一并補(bǔ)征關(guān)稅稅款緩稅利息。關(guān)稅稅款緩稅利息應(yīng)根據(jù)填發(fā)海關(guān)稅款繳款書(shū)時(shí)海關(guān)總署公布的最新緩稅利息率按日征收，應(yīng)征緩稅利息＝應(yīng)征稅額×計(jì)息期限×緩稅利息率÷360＝26000×30×0.36%÷360＝7.8（元）。

兩種申報(bào)方式比較可見(jiàn)，選擇第二種方案，A企業(yè)可以少繳關(guān)稅和關(guān)稅稅款緩稅利息103992.2元（130000－26000－7.8）。

因此，企業(yè)可以根據(jù)上述選擇，綜合考慮進(jìn)口料件和成品的關(guān)稅稅率差異、加工后成品的增值情況，通過(guò)綜合測(cè)算選擇繳納稅款較少的方式進(jìn)行申報(bào)，從而合理籌劃降低企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。

作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局稅務(wù)干部進(jìn)修學(xué)院 浙江省奉化市國(guó)稅局

作者:王文清 朱飛龍