管理會計一方面要輔助管理者自身做出理性決策，另一方面也要確保組織內(nèi)部上下層級間信息通暢，增強組織的“可視性”和組織控制功能。因此，作為管理者獲取信息、控制企業(yè)的有效手段，管理會計工具迅速發(fā)展，其中有代表性的包括全面預(yù)算管理、平衡計分卡（BSC）、經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）和作業(yè)成本法（ABC）。
    
四種管理會計工具分析與評價
    全面預(yù)算管理是一種與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展相配合的戰(zhàn)略保障體系，但是，預(yù)算管理的缺陷也是顯而易見的。一是預(yù)算管理是通過財務(wù)來實現(xiàn)的，其本身帶有濃厚的財務(wù)屬性。二是預(yù)算管理并不是精確管理，制定預(yù)算時的討價還價現(xiàn)象、為完成預(yù)算的突擊花錢現(xiàn)象、操縱業(yè)績現(xiàn)象等都會造成企業(yè)資源浪費。三是預(yù)算管理缺少靈活性，不利于企業(yè)的發(fā)展壯大。
    平衡計分卡從財務(wù)、客戶、內(nèi)部運營、員工學(xué)習(xí)與成長四個角度，將企業(yè)的既定戰(zhàn)略落實為可操作的衡量指標(biāo)和目標(biāo)值，然而，平衡計分卡本身也存在一些明顯的不足：一是平衡計分卡只是戰(zhàn)略執(zhí)行工具而不是戰(zhàn)略制定工具，它只能進(jìn)行事后評價而不能事前對企業(yè)資源進(jìn)行合理分配。二是平衡計分卡在業(yè)績指標(biāo)的選擇、指標(biāo)分值的確定上沒有統(tǒng)一科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)，所以它本身具有濃厚的主觀性和不確定性。
    經(jīng)濟(jì)增加值的目標(biāo)就是實現(xiàn)股東財富最大化,經(jīng)濟(jì)增加值同樣存在缺陷：一是經(jīng)濟(jì)增加值的執(zhí)行主要靠管理層，普通員工很難參與。二是經(jīng)濟(jì)增加值的成果是一個總量，無法區(qū)分每個人的成績，容易造成“搭便車”行為。
    三是經(jīng)濟(jì)增加值將重點放在了財務(wù)成本上，而不是生產(chǎn)成本等其他非財務(wù)成本上，會導(dǎo)致企業(yè)資源配置失衡。
    作業(yè)成本法將企業(yè)的直接成本和間接成本全部歸集到產(chǎn)品成本中，可以真實準(zhǔn)確地核算產(chǎn)品成本。但是，作業(yè)成本法只是一種技術(shù)層面上的生產(chǎn)管理方法，還沒有達(dá)到企業(yè)戰(zhàn)略層面的高度，因此它不可能作為主導(dǎo)性戰(zhàn)略進(jìn)行實施，只能作為企業(yè)戰(zhàn)略中的一部分，在生產(chǎn)作業(yè)、流程管理等方面發(fā)揮其作用。
    
管理會計工具的整合分析
    由于國內(nèi)缺乏成熟的管理會計理論體系，企業(yè)在具體應(yīng)用這些管理工具時，不可避免地會陷入照抄照搬的極端。筆者結(jié)合工作實踐，認(rèn)為對管理會計工具應(yīng)做如下整合分析。
    一是全面預(yù)算管理與平衡計分卡整合。全面預(yù)算管理可以為企業(yè)發(fā)展制定明晰的戰(zhàn)略，而平衡計分卡又是一個很好的戰(zhàn)略實施平臺，所以二者整合不但可以預(yù)防預(yù)算與戰(zhàn)略脫節(jié)，還可以克服企業(yè)的短視行為，將企業(yè)的短期目標(biāo)與長期戰(zhàn)略相結(jié)合，使企業(yè)更加注重長期規(guī)劃。基于平衡計分卡的全面預(yù)算管理可以充分整合企業(yè)人力、物力、財力，使預(yù)算管理突破單一的財務(wù)預(yù)算，真正實現(xiàn)企業(yè)人、財、物的全面預(yù)算，從而調(diào)動各部門的積極性，實現(xiàn)企業(yè)的整體互動。
    二是平衡計分卡與經(jīng)濟(jì)增加值整合。經(jīng)濟(jì)增加值過度關(guān)注企業(yè)的資本成本，雖然有利于實現(xiàn)股東價值最大化，卻忽視了企業(yè)的全面發(fā)展；而平衡計分卡卻同時關(guān)注財務(wù)、客戶、企業(yè)內(nèi)部運營、員工學(xué)習(xí)與成長四個方面，所以二者結(jié)合不但可以彌補經(jīng)濟(jì)增加值只關(guān)注財務(wù)的缺陷，而且可以彌補平衡計分卡在計量成本時不考慮資本成本的缺陷，更有利于企業(yè)準(zhǔn)確計量成本和全面均衡發(fā)展。
    三是經(jīng)濟(jì)增加值與作業(yè)成本法整合。作業(yè)成本法可以準(zhǔn)確核算產(chǎn)品成本，但并不包含資本成本，所以作業(yè)成本法只能核算會計利潤，卻無法衡量企業(yè)真正創(chuàng)造的價值，不能計量企業(yè)創(chuàng)造價值能力和長期發(fā)展能力。
    四是平衡計分卡與作業(yè)成本法整合。平衡計分卡可以運用作業(yè)成本法的管理方法，將目標(biāo)戰(zhàn)略分解到具體部門、具體工作中去，關(guān)注具體的戰(zhàn)略執(zhí)行點，從而找出各個部門、各類工作的優(yōu)勢與劣勢，進(jìn)而及時調(diào)整與目標(biāo)不符的工作，不斷修正目標(biāo)計劃，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略與生產(chǎn)作業(yè)的結(jié)合。