來源：IPO案例庫

企業(yè)要想做納稅籌劃，首先要知道什么是納稅籌劃？它是指通過對涉稅業(yè)務(wù)進行策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達到節(jié)稅的目的。他具有五方面的特性：合法性、籌劃性（預(yù)算性）、收益性、綜合性、可操作性。其最終目的是減少涉稅風險，降低稅負。

納稅籌劃的總體思路：

1、利用稅收優(yōu)惠政策：直接或創(chuàng)造條件利用；
2、納稅期的推遲。延遲納稅，是利用資金的時間價值進行的籌劃?，F(xiàn)在的1萬元肯定不等于1年后得一萬元，企業(yè)現(xiàn)在繳稅1萬元，不如等到一年后才繳稅1萬元，等于利用了稅收的信任度；
3、利用轉(zhuǎn)讓定價:是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等時制定的價格。
4、利用稅法漏洞:是利用稅法文字上的忽略或稅收實務(wù)中征管方大大小小的漏洞進行籌劃的方法，

納稅籌劃可能會出現(xiàn)下面風險：

1、納稅人在籌劃時因錯誤選擇稅收政策；

2、納稅人自身財稅基礎(chǔ)薄弱，錯誤理解納稅籌劃。

對此，梧桐樹下和小鄭給出的方案是：企業(yè)充分了解稅法，關(guān)注稅法變化；對籌劃方案進行詳盡的可行性分析；夯實財務(wù)核算基礎(chǔ)。

下面我們先舉例說說增值稅的籌劃，以這些案例帶來其他稅種的籌劃思路。

● 一、增值稅納稅籌劃切入點

1、納稅人身份選擇的選擇　

小規(guī)模納稅人和一般納稅人的判定標準：

年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額。這里一定要特別注意的是連續(xù)12個月，而不是一個會計年度。

小規(guī)模納稅人與一般納稅人的相互轉(zhuǎn)換。

思路：年應(yīng)稅銷售額的分拆。

1）當毛利率為17.65%時，一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負相同；當毛利率大于17.65%時，一般納稅人的增值稅稅負要高于小規(guī)模納稅人的稅負；當毛利率小于17.65%時，一般納稅人的增值稅稅負會輕于小規(guī)模納稅人的稅負。

如：K公司的A企業(yè) 2015年銷售額75萬元，購進的服裝價值65萬元。（上述價格均不含稅）

A企業(yè)位小規(guī)模納稅人的話，2015年應(yīng)納稅額＝75萬×3%＝2.25（萬元）

如果，A企業(yè)一般納稅人的話，那么2015年應(yīng)納稅額＝75萬×17%—65萬×17%＝1.7（萬元）
 

這樣的話A企業(yè)選擇一般納稅人的話，就會少繳增值稅0.55萬元。

K公司的A企業(yè) 2015年銷售額75萬元，購進的服裝價值60萬元。（上述價格均不含稅）

A企業(yè)一般納稅人的話，那么2014年應(yīng)納稅額＝75×17%—60×17%＝2.55（萬元）
    

如果，A企業(yè)小規(guī)模納稅人的話，就會少繳增值稅0.3萬元

Ａ企業(yè)選擇一般納稅人和小規(guī)模納稅人的分析

（75-65）/75=13.33%

（75-60）/75=20%

可得出，按毛利率為17.65%，作為選擇一般和小規(guī)模的標準。

2）當可抵扣進項稅額占銷項稅額比例為82.35%時，一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負相同；當可抵扣進項稅額占銷項稅額比例大于82.35%時，一般納稅人的稅負要輕于小規(guī)模納稅人的稅負；當可抵扣進項稅額占銷項稅額比例小于82.35%時，一般納稅人的稅負會重于小規(guī)模納稅人的稅負。

從上例，得出：

（65*0.17）/75*0.17=86.67%

（60*0.17）/75*0.17=80%

可得出，按進項占銷項比的82.35%，也作為選擇一般和小規(guī)模的標準。

在增值稅暫行條例實施細則第三十三條規(guī)定：除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

但是否可以從—般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人呢？該籌劃的前提是，該企業(yè)目前由于各種原因，不愿做大，類似一些老板控制多個小經(jīng)營部一樣。

K公司的供應(yīng)商B企業(yè)，在未來的—段時間，企業(yè)規(guī)模不會有太大增長，經(jīng)營業(yè)務(wù)項目也不會有大的改變，公司的私人作坊型的企業(yè)，與Ｋ公司的交易一年在80萬左右，這樣的情況下如果為一般納稅人，必定核算不準確，難以應(yīng)對稅務(wù)局的檢查，這時候可以考慮將企業(yè)分設(shè)為B1、B2兩家商貿(mào)企業(yè)，各自作為獨立核算單位，銷售額分別為35萬和45萬，成為小規(guī)模企業(yè)，這時征收率為3%，這樣就可以按照3%，進行繳稅了?！　?/span>

 3）考慮企業(yè)凈利潤的籌劃

K公司的C企業(yè)是—般納稅人，其打算購進—批貨物，從—般納稅人手中購買此貨物，價款為70萬元；小規(guī)模納稅人手中購買此貨物，價款為60萬元，該貨物的轉(zhuǎn)售價為100萬元。C企業(yè)應(yīng)選擇小規(guī)模還是一般納稅人手中購買貨物？（假定：其他營業(yè)稅金附加為12% ）

從—般納稅人處購進貨物，C企業(yè)繳稅：
　　

增值稅＝100×17%—70×17%＝5.1萬元）
營業(yè)稅金附加＝5.1×12%＝0.612（萬元）
企業(yè)所得稅＝（100—70－0.612）×25%＝7.347（萬元）
凈利潤＝100—70—0.612—7.347＝22.041（萬元）
從小規(guī)模納稅人處購進貨物，C企業(yè)繳稅：
增值稅＝100×17%－0＝17（萬元）
營業(yè)稅金附加＝17×12%＝2.04（萬元）
企業(yè)所得稅＝（100—60－2.04）×25%＝9.49（萬元）
凈利潤＝100—60—2.04—9.49＝28.47（萬元）

分析可得：C企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進商品會取得更多的收益。

梧桐樹下和小鄭說，增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，價外費用的籌劃也非常重要的?！　?/span>

價外費用是指銷售方向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。

但下列項目不包括在價外費用內(nèi)：

（1）受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；

（2）同時符合以下條件的代墊運輸費用：
①承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；
②納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

（3）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：
①由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費；
②收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；
③所收款項全額上繳財政。

（4）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。
　　

從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。

但是納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額。

1、銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；
2、財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

營改增后增值稅稅率表

K公司的D企業(yè)為工業(yè)自動化設(shè)計的公司，經(jīng)營業(yè)務(wù)主要為設(shè)計，改造生產(chǎn)線。2016年6月為K公司設(shè)計生產(chǎn)線，假如，其合同規(guī)定設(shè)備與設(shè)計費總價100萬，D企業(yè)采購原型設(shè)備30萬，這樣的話，D企業(yè)需要繳稅增值稅=（100-30）*0.17=11.9萬；如果D企業(yè)在合同中已經(jīng)說明，設(shè)備費40，設(shè)計費60萬，這樣的情況下，D企業(yè)需要繳稅增值稅=（40-30）*0.17+60*6%=5.3萬。（后面會解析，取得該分列增值稅發(fā)票的企業(yè)也有好處） 

思路：如果同時可以適用不同稅率的應(yīng)稅業(yè)務(wù)，應(yīng)該盡量往低稅率靠近。

1、折扣銷售，是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，因購貨方購買數(shù)量較大等原因，而給予購貨方的價格優(yōu)惠。

思路：看銷售額與折扣額是否在同—張發(fā)票上注明。

如果銷售額和折扣額在同—張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；

如果將折扣額另開發(fā)票，不論其財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

2、以舊換新銷售，是指納稅人在銷售過程中，折價收回同類舊貨物，并以折價款部分沖減貨物價款的—種銷售方式。

思路：采取以舊換新方式銷售貨物的納稅人，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得沖減舊貨物的收購價格。

3、銷售返利，是商家在促銷時規(guī)定凡消費者購買超過—定金額的商品，會按一定比例返現(xiàn)金。

思路：返還的現(xiàn)金不能沖減銷售額，必須按商品正常售價計算增值稅。

4、買贈方式，是納稅人在銷售貨物的同時附送其他貨物。

思路：企業(yè)以買—贈—等方式組合銷售本企業(yè)商品的，贈送的商品在增值稅上

屬于視同銷售，應(yīng)計算增值稅。

5、區(qū)分租金和押金，延遲繳稅

增值稅包裝物租金和押金的稅法規(guī)定：

如：E供熱設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，其為增值稅一般納稅人，2015年10月銷售熱泵設(shè)備1000臺，不含稅單價為5000元，需向經(jīng)銷商收取的熱泵設(shè)備包裝物租金117元/臺。該企業(yè)當年可以抵扣進項稅額為340000元。假定不考慮其他因素，僅考慮增值稅，E供熱設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃方案。

熱泵設(shè)備租金屬于價外費用，應(yīng)并入銷售額計稅。

2015年10月應(yīng)納增值稅＝1000×[5000＋117÷（1＋17%）]×17%-340000＝527000（元）

如果熱泵設(shè)備租金變?yōu)闊岜迷O(shè)備押金：

1）假定包裝物在規(guī)定期限內(nèi)收回，且不超過12個月，則押金不并入銷售額中計稅。

2015年10月應(yīng)納增值稅＝1000×5000×17%-340000＝510000（元）

在此情況下，可少繳納增值稅17000元

2）假定包裝物未在規(guī)定期限內(nèi)收回，已經(jīng)超過12個月，是在2016年11月收回，則押金需要補交增值稅。

2015年6月應(yīng)納增值稅＝10000×5000×17%-340000＝510000（元）
2016年7月包裝物應(yīng)補交增值稅＝1000×117÷（1＋17%）×17%＝17000元

上述情況雖然跟未籌劃前的應(yīng)納稅額-樣，但是延長了納稅時間，充分利用了資金的時間價值。

 梧桐樹下和小鄭對K老板說，實施該籌劃，應(yīng)該首先明確增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間

1、采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；

納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當天；但先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

2、采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。

3、采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。

4、采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當天。

5、委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。

6、銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天。

7、納稅人發(fā)生除將貨物交付其他單位或者個人代銷和銷售代銷貨物以外的視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。

思路：推遲納稅義務(wù)時間，延遲繳納稅額，企業(yè)充分利用資金時間價值，提高資金使用效率。

F公司8月月發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)3類，貨款共計3000萬元，其中，第一筆500萬元，現(xiàn)金結(jié)算；第二筆800萬元，驗收后收款；第三筆付1700萬元，一年后收款。

如果企業(yè)若全部采取直接收款方式的合同，則應(yīng)當當月全部計算銷售額，計提銷項稅額510萬元（3000萬×17%）；如果對未收到貨款不計賬，則違反了稅法規(guī)定，少計銷項稅額425萬元；

思路：對未收到的800萬和1700萬元，通過與購買方簽訂的合同，約定收款日期，就可以延緩納稅時間。采用賒銷和分期收款方式，即可以為企業(yè)節(jié)約大量的流動資金。

一）增值稅稅收優(yōu)惠政策

1、農(nóng)業(yè)類稅收優(yōu)惠政策：1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅；2）部分農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料免征增值稅；3）農(nóng)民專業(yè)合作社稅收優(yōu)惠政策。

2、資源綜合利用產(chǎn)品增值稅稅收優(yōu)惠政策

銷售自產(chǎn)貨物，如再生水、翻新輪胎、以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉等，實行免征增值稅政策。

3、促進殘疾人就業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠政策
 

1）殘疾人個人提供的加工、修理修配勞務(wù)免征增值稅；

2）對安置殘疾人的單位，符合一定條件的，實行由稅務(wù)機關(guān)按單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅。

4、醫(yī)療機構(gòu)增值稅稅收優(yōu)惠政策：對非營利性醫(yī)療機構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑，免征增值稅。

5、自2016年1月1日至2018年供暖期結(jié)束，對供熱企業(yè)向居民個人(以下統(tǒng)稱居民)供熱而取得的采暖費收入免征增值稅。

6、低稅率增值稅稅收優(yōu)惠

一般納稅人銷售或者進口糧食、自來水、圖書等商品，增值稅稅率為13%。

7、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過3萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅；對于按季申報的納稅人，季銷售額或營業(yè)額不超過9萬元（含9萬元）的，免征增值稅或營業(yè)稅。

兼有增值稅應(yīng)稅項目和營業(yè)稅應(yīng)稅項目的納稅人，既屬于增值稅納稅人，又屬于營業(yè)稅納稅人。為支持小微企業(yè)發(fā)展，公告明確，納稅人分別核算增值稅應(yīng)稅項目銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項目營業(yè)額，分別享受月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）免征增值稅和月營業(yè)額不超過3萬元（按季納稅9萬元）免征營業(yè)稅的優(yōu)惠政策。

G服務(wù)公司為小規(guī)模納稅人，主要從事文具的銷售。若2015年每月含稅銷售額均為31000元。該企業(yè)按月申報繳納增值稅902.91；如果該企業(yè)將每月的含稅銷售額降低為30800元，則每月不含稅銷售額為30800÷（1+3%）＝29902.91（元），低于增值稅的起征點，不需要繳納增值稅。