股權(quán)激勵

含義

取得成本確定

延期納稅

股票期權(quán)

公司給予激勵對象在一定期限內(nèi)以事先約定的價格購買本公司股票（權(quán)）的權(quán)利

行權(quán)價

1.非上市公司授予本公司員工的股權(quán)激勵，符合規(guī)定條件的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可實行遞延納稅，即員工在取得股權(quán)激勵時可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時納稅

2.股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費(fèi)后的差額，適用“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，按照20%的稅率計繳個稅

股權(quán)期權(quán)

限制性股票

公司按照預(yù)先確定的條件授予激勵對象一定數(shù)量的本公司股權(quán)，激勵對象只有工作年限或業(yè)績目標(biāo)符合股權(quán)激勵計劃規(guī)定條件的才可以處置該股權(quán)

實際出資額

股權(quán)獎勵

企業(yè)無償授予激勵對象一定份額的股權(quán)或一定數(shù)量的股份

零

股權(quán)出售

暫未納入財稅【2016】101號文股權(quán)激勵優(yōu)惠政策

員工持股計劃

暫未納入財稅【2016】101號文股權(quán)激勵優(yōu)惠政策

技術(shù)成果投資入股

納稅人將技術(shù)成果所有權(quán)讓渡給被投資企業(yè)、取得該企業(yè)股票（權(quán)）的行為

技術(shù)成果是指專利技術(shù)（含國防專利）、計算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計專有權(quán)、植物新品種權(quán)、生物醫(yī)藥新品種，以及科技部、財政部、國稅總局確定的其他技術(shù)成果

財稅〔2016〕101號（不屬于股權(quán)激勵，適用遞延納稅優(yōu)惠）

個人以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對價全部為股票（權(quán)）的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計稅

技術(shù)成果投資入股

財稅〔2015〕41號（不屬于股權(quán)激勵，適用分期納稅優(yōu)惠）

一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計劃并報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過5個公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個稅

個人以技術(shù)成果投資入股，屬于個人轉(zhuǎn)讓技術(shù)成果和投資同時發(fā)生。對個人轉(zhuǎn)讓技術(shù)成果的所得，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計繳個稅。個人以技術(shù)成果投資，應(yīng)按評估后的公允價值確認(rèn)技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓收入。轉(zhuǎn)讓收入減除該技術(shù)成果原值及合理稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額

個人應(yīng)在發(fā)生上述應(yīng)稅行為的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅

個人從任職受雇企業(yè)以低于公平市場價格取得股票（權(quán)）的，凡不符合遞延納稅條件，應(yīng)在獲得股票（權(quán)）時，對實際出資額低于公平市場價格的差額，按照“工資、薪金所得”項目計算繳納個稅。對該形式的工資薪金所得可區(qū)別于所在月份的其他工資薪金所得，單獨(dú)按下列公式計算當(dāng)月應(yīng)納稅款:應(yīng)納稅額＝(該形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額／規(guī)定月份數(shù)×適用稅率－速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)。公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得該形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個月的，按12個月計算。

個人因股權(quán)激勵、技術(shù)成果投資入股取得股權(quán)后，非上市公司在境內(nèi)上市的，處置遞延納稅的股權(quán)時，按照現(xiàn)行限售股有關(guān)征稅規(guī)定執(zhí)行。

個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，視同享受遞延納稅優(yōu)惠政策的股權(quán)優(yōu)先轉(zhuǎn)讓。遞延納稅的股權(quán)成本按照加權(quán)平均法計算，不與其他方式取得的股權(quán)成本合并計算。

持有遞延納稅的股權(quán)期間，因該股權(quán)產(chǎn)生的轉(zhuǎn)增股本收入，以及以該遞延納稅的股權(quán)再進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)投資的，應(yīng)在當(dāng)期繳納稅款。