工程項(xiàng)目主要會(huì)計(jì)核算簡(jiǎn)述

    我們集團(tuán)公司是一個(gè)大型施工企業(yè)，主要的業(yè)務(wù)活動(dòng)是房屋、建筑物的建設(shè)和設(shè)備的安裝，生產(chǎn)出的產(chǎn)品通常為不動(dòng)產(chǎn)。與其他行業(yè)相比，施工企業(yè)在建筑產(chǎn)品本身、施工生產(chǎn)過(guò)程和經(jīng)營(yíng)管理方面，施工企業(yè)都具有顯著的特點(diǎn)。

    一、建筑產(chǎn)品具有固定性、單件性、形體龐大、多樣性和使用壽命長(zhǎng)的等特點(diǎn)。建筑產(chǎn)品一般為廠房、道路等，在功能、結(jié)構(gòu)和用途上，只能按照建設(shè)要求和單個(gè)圖紙單件生產(chǎn)，不能象工業(yè)企業(yè)進(jìn)行批量生產(chǎn)。

    二、生產(chǎn)過(guò)程流動(dòng)性、長(zhǎng)期性、綜合性協(xié)調(diào)性強(qiáng)。由于承攬的工程項(xiàng)目在不同地區(qū)，施工人員要隨著施工對(duì)象坐落位置的變化而遷徙流動(dòng)。并且建筑產(chǎn)品小則上百萬(wàn)，大則幾千萬(wàn)，甚至上億元，施工生產(chǎn)周期往往在一年以上。此外，還要處理好與建設(shè)單位、勘察設(shè)計(jì)單位、總、分包單位、環(huán)保單位以及銀行、稅務(wù)局的關(guān)系。

    三、施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不穩(wěn)定、管理環(huán)境多變、機(jī)構(gòu)人員變動(dòng)大。由于建設(shè)單位對(duì)于建筑產(chǎn)品的需求于國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境密切相關(guān)，往往因時(shí)而變，決定了施工企業(yè)業(yè)務(wù)的不穩(wěn)定性。建筑產(chǎn)品地點(diǎn)的固定性和生產(chǎn)過(guò)程的流動(dòng)性也決定了施工企業(yè)管理環(huán)境復(fù)雜多變。因此，施工企業(yè)機(jī)構(gòu)人員變動(dòng)也非常頻繁。所以，一般施工企業(yè)只宜擁有精干的管理人員、工程技術(shù)人員和適量的技術(shù)工人，工程需要時(shí)在根據(jù)實(shí)際情況臨時(shí)雇傭工人。

    上述施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上的特點(diǎn)直接影響和決定了施工企業(yè)具有不同于其他行業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn):

    一、分級(jí)核算。為了適應(yīng)施工企業(yè)生產(chǎn)具有流動(dòng)性大、施工生產(chǎn)分散等特點(diǎn)，施工企業(yè)會(huì)計(jì)采取分級(jí)管理、分級(jí)核算的辦法，使會(huì)計(jì)核算與施工生產(chǎn)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，直接反映施工生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)效果，以避免集中核算造成會(huì)計(jì)核算于施工生產(chǎn)相脫節(jié)的現(xiàn)象。我公司目前基本上采取三級(jí)核算體制，即公司、分公司、工程項(xiàng)目部。

    二、單獨(dú)計(jì)算每項(xiàng)工程成本。由于施工產(chǎn)品的多樣性和施工生產(chǎn)的單件性，所以必須按照每項(xiàng)工程工程分別歸集施工生產(chǎn)費(fèi)用，單獨(dú)計(jì)算每項(xiàng)工程的成本。同時(shí)，由于施工企業(yè)建筑產(chǎn)品的多樣性，即不同建筑產(chǎn)品之間差異大，可比性差，不便對(duì)不同建筑產(chǎn)品之間的實(shí)際成本進(jìn)行比較，因此，施工企業(yè)工程成本的分析、控制和考核不是以產(chǎn)品成本為依據(jù)的，而是將工程的實(shí)際成本與預(yù)算成本進(jìn)行比較。

    三、分階段進(jìn)行工程成本核算與工程價(jià)款結(jié)算。由于建筑安裝工程的施工周期比較長(zhǎng)，少則幾個(gè)月，多則十多年，所以施工企業(yè)把已完成的預(yù)算定額規(guī)定的內(nèi)容作為“已完工程”，分期計(jì)算預(yù)算成本和

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    實(shí)際成本，并及時(shí)與建設(shè)單位進(jìn)行工程價(jià)款的中間結(jié)算。等到工程全部竣工后，再進(jìn)行清算。對(duì)于跨年度施工的工程，施工企業(yè)一般采用完工百分比法分別計(jì)量和確認(rèn)各年度的工程價(jià)款結(jié)算收入和工程施工費(fèi)用，以確定各年度的經(jīng)營(yíng)成果。

    從上面可以得出，工程項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算在施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系中占有非常重要的地位。下面我按照工程項(xiàng)目建設(shè)流程，結(jié)合將要執(zhí)行的《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》簡(jiǎn)單講述一下我公司工程項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算及相應(yīng)會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容。

    一、工程項(xiàng)目開(kāi)工前

    1、向公司機(jī)關(guān)借款啟動(dòng)工程。一般工程項(xiàng)目開(kāi)工，我公司都需要墊付啟動(dòng)資金。工程項(xiàng)目部向公司借款，借記:現(xiàn)金(銀行存款)，貸記:內(nèi)部往來(lái),公司機(jī)關(guān)。

    “內(nèi)部往來(lái)”科目，屬于資產(chǎn)類科目。該科目用來(lái)核算施工企業(yè)與所屬內(nèi)部獨(dú)立單位之間，或各內(nèi)部獨(dú)立核算單位之間，由于工程價(jià)款結(jié)算，產(chǎn)品、作業(yè)和材料銷售，提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)所發(fā)生的各種應(yīng)收、暫付和應(yīng)付、暫收往來(lái)款項(xiàng)。其借方登記企業(yè)與所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位及各內(nèi)部獨(dú)立核算單位之間發(fā)生的各種應(yīng)收、暫付和轉(zhuǎn)銷的應(yīng)付、暫收款項(xiàng);貸方登記企業(yè)于所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位及各內(nèi)部獨(dú)立核算單位之間發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收和轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。

    為了公司機(jī)關(guān)掌握所屬各工程項(xiàng)目部之間的結(jié)算情況，我公司規(guī)定，各工程項(xiàng)目部之間往來(lái)通過(guò)公司機(jī)關(guān)集中核算。即各工程項(xiàng)目部之間的經(jīng)濟(jì)往來(lái)，都視為各工程項(xiàng)目部與公司之間的經(jīng)濟(jì)往來(lái)，隨時(shí)通過(guò)公司機(jī)關(guān)辦理轉(zhuǎn)賬，各工程項(xiàng)目部之間不發(fā)生直接結(jié)算關(guān)系。

    例如:當(dāng)A項(xiàng)目向B項(xiàng)目匯款時(shí)，A項(xiàng)目借記:內(nèi)部往來(lái),公司機(jī)關(guān)，貸記:銀行存款;B項(xiàng)目收到匯款時(shí)，借記:銀行存款，貸記內(nèi)部往來(lái),公司機(jī)關(guān)。

    2、工程項(xiàng)目開(kāi)工支出

    (1)購(gòu)置臨時(shí)設(shè)施。臨時(shí)設(shè)施指施工企業(yè)為保證施工生產(chǎn)和管理工作的正常進(jìn)行而在施工現(xiàn)場(chǎng)建造的生產(chǎn)和生活用的各種臨時(shí)性簡(jiǎn)易設(shè)施。主要包括施工現(xiàn)場(chǎng)臨時(shí)作為棚、機(jī)具棚、材料庫(kù)、辦公室、休息室、茶壺棚、廁所、化灰池、蓄水池、臨時(shí)道路、圍墻、護(hù)欄、臨時(shí)給排水、供電、供熱等管線、現(xiàn)場(chǎng)預(yù)制構(gòu)件、加工材料等所需的臨時(shí)建筑物、臨時(shí)性簡(jiǎn)易周轉(zhuǎn)房;現(xiàn)場(chǎng)臨時(shí)搭建的職工宿舍、食堂、醫(yī)務(wù)室、浴室等臨時(shí)性福利設(shè)施。

    “臨時(shí)設(shè)施“屬于資產(chǎn)類科目，其借方登記購(gòu)置或搭建各種臨時(shí)設(shè)施的實(shí)際成本;貸方登記出售、拆除、報(bào)廢不需用或不能繼續(xù)使用的臨時(shí)設(shè)施實(shí)際成本。

    對(duì)于用貨幣購(gòu)入的臨時(shí)設(shè)施，借記“臨時(shí)設(shè)施”，貸記“銀行存

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    款、現(xiàn)金”科目;對(duì)于需要通過(guò)建筑安裝才能完成的臨時(shí)設(shè)施，在搭建過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用，以前是先通過(guò)“專項(xiàng)工程”核算，現(xiàn)在是先通過(guò)“在建工程”科目核算，即發(fā)生費(fèi)用時(shí)借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”“存貨”“應(yīng)付工資”等科目;臨時(shí)設(shè)施搭建完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，借記“臨時(shí)設(shè)施”科目，貸記“在建工程”科目;

    (2)購(gòu)置固定資產(chǎn)。按照《新會(huì)計(jì)制度》，固定資產(chǎn)，是指企業(yè)使用期限超過(guò)1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過(guò)2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。

    根據(jù)集團(tuán)公司《財(cái)務(wù)管理辦法》規(guī)定，下列勞動(dòng)資料，不論其規(guī)格大小，價(jià)值多少，不得列入固定資產(chǎn)，均列為流動(dòng)資產(chǎn)管理。

     a.生產(chǎn)用金屬腳手架、胎具、振搗器、風(fēng)動(dòng)電動(dòng)工具、動(dòng)力頭、分度頭、射釘槍、臺(tái)式沙輪機(jī)、滑輪、倒練、手搖泵、大水平尺、蓬布;

     b.動(dòng)力機(jī)械(發(fā)動(dòng)機(jī)、電動(dòng)機(jī))。凡是與機(jī)械設(shè)備配套成臺(tái)的，應(yīng)按主機(jī)成臺(tái)管理;凡作為檢修更換、更新、待配套需要而購(gòu)置的，不論其功率大小，價(jià)值多少，均作為備品備件處理。

     c.管理用繪圖儀、計(jì)算器、尋呼機(jī)、鐵皮柜、茶爐、辦公桌椅、手動(dòng)打字機(jī)、圖書資料等。

     d.活動(dòng)房屋，不論其資金來(lái)源，一律列入臨時(shí)設(shè)施管理。

    下列器具不論其規(guī)格大小，價(jià)值多少，均列入固定資產(chǎn)管理。如水準(zhǔn)儀、金屬工作臺(tái)、手機(jī)、保險(xiǎn)柜、電話交換機(jī)、復(fù)印機(jī)、電腦(含鍵盤、主機(jī)、顯示屏)、打印機(jī)、曬圖機(jī)、電視機(jī)、錄像機(jī)、切面機(jī)、拌面機(jī)、包餃子機(jī)、切肉機(jī)、冰箱、冰柜、冷藏箱、洗衣機(jī)、甩干機(jī)、烘干機(jī)、收錄音機(jī)、顯微鏡、照相機(jī)(含配套件)、照相放大機(jī)等。

    購(gòu)入不需要經(jīng)過(guò)建造過(guò)程即可使用的固定資產(chǎn)，技實(shí)際支付的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等，作為入賬價(jià)值。即借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”科目;對(duì)于自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價(jià)值，先通過(guò)“在建工程”科目核算，即發(fā)生費(fèi)用時(shí)借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”“原材料”“應(yīng)付工資”等科目;待完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。

    《新會(huì)計(jì)制度》和《固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》中對(duì)固定資產(chǎn)的核算與原來(lái)有了不少變化，比如說(shuō)，計(jì)提折舊固定資產(chǎn)的范圍就與原來(lái)不同，除以已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊:對(duì)不需用和未使用的固定資產(chǎn)也計(jì)提折舊，即借記“管理費(fèi)用”，貸記“累計(jì)折舊”科目。所以建議大家仔細(xì)看看《新會(huì)計(jì)制度》和《固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》中對(duì)固定資產(chǎn)的規(guī)定。

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    (3)購(gòu)置低值易耗品。根據(jù)集團(tuán)公司《財(cái)務(wù)管理辦法》規(guī)定，單位價(jià)值在50元以上，有保管價(jià)值的各種管理用的辦公用具(計(jì)算器、尋呼機(jī)、家具(辦公桌、老板桌電腦桌、鐵皮柜、文件柜、書柜、椅子、轉(zhuǎn)椅、老板椅、床)消防用品等管理用具(泡沫消防罐、鐵桶、水管)和生產(chǎn)用的各種工具、器具、小型機(jī)具等生產(chǎn)工具以及保護(hù)職工勞動(dòng)安全的工作服、安全帽、雨衣等勞動(dòng)用品均屬于低值易耗品;有些物品雖然其單位價(jià)值在50元以上，但屬于易碎、易損物品或沒(méi)有保管價(jià)值的物品，不得列入低值易耗品。

    為了不設(shè)或少設(shè)庫(kù)房，減少庫(kù)存量，集團(tuán)公司《財(cái)務(wù)管理辦法》規(guī)定，各內(nèi)部核算單位不得設(shè)置“在庫(kù)低值易耗品”，所購(gòu)低值易耗品一律視為“在用低值易耗品”

    購(gòu)入低值易耗品時(shí)，借記“低值易耗品-在用低值易耗品”，貸記“銀行存款、現(xiàn)金“科目。

    (4)購(gòu)置周轉(zhuǎn)材料。周轉(zhuǎn)材料是指用于澆制混凝土的鋼、木、竹或鋼木組合的模板及支撐材料的滑模、扣件、鋼架管等材料;用于土石方工程的擋土板及支撐材料;腳手架及跳板、鋼管等材料;用于瀝青運(yùn)輸、加熱的瀝青鍋、瀝青桶等;施工過(guò)程使用的輕軌、枕木等均屬于周轉(zhuǎn)材料。

    為了不設(shè)或少設(shè)庫(kù)房，減少庫(kù)存量，集團(tuán)公司《財(cái)務(wù)管理辦法》規(guī)定，不得設(shè)置“在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料”，所購(gòu)周轉(zhuǎn)材料一律視為“在用周轉(zhuǎn)材料”。

    購(gòu)入周轉(zhuǎn)材料時(shí)，借記“周轉(zhuǎn)材料-在用周轉(zhuǎn)材料”，貸記“銀行存款、現(xiàn)金“科目。

    (5)收取工程預(yù)付款。按照簽訂的工程合同，有的工程項(xiàng)目有工程預(yù)付款，工程預(yù)付款一般分為預(yù)付工程款和備料款。當(dāng)收到工程預(yù)付款時(shí)，借記“銀行存款” 科目，貸記“預(yù)收賬款-預(yù)收工程款”或“預(yù)收賬款-預(yù)收備料款”科目。

    二、工程開(kāi)工后

    (一)發(fā)生的施工費(fèi)用。

    說(shuō)明具體施工費(fèi)用前，先簡(jiǎn)單介紹一下工程項(xiàng)目施工費(fèi)用的分類。工程項(xiàng)目施工費(fèi)用可以分為以下幾類:

    1、直接人工，包括在施工過(guò)程中直接從事建筑安裝施工人員的工資、獎(jiǎng)金、工資附加費(fèi)、工資性津貼、勞動(dòng)保護(hù)等。

    2、直接材料，包括在施工中耗用的構(gòu)成工程實(shí)體的原材料、輔助材料、機(jī)械配件、零件、半成品、周轉(zhuǎn)材料的攤銷額和當(dāng)期應(yīng)當(dāng)分攤的租賃費(fèi)用。

    3、機(jī)械使用費(fèi)，指在施工過(guò)程中使用自有施工機(jī)械所發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)、租用外單位機(jī)械施工所應(yīng)承擔(dān)的租賃費(fèi)、施工機(jī)械的安裝、拆除和進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)等。

    4、其他直接費(fèi)，包括有關(guān)的設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)用、施工現(xiàn)場(chǎng)材料的二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位測(cè)

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    定費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)用、場(chǎng)地清理費(fèi)用、臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)用、水電費(fèi)等。

    5、間接費(fèi)用，是指工程項(xiàng)目部為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，包括工程項(xiàng)目部管理人員的工資、獎(jiǎng)金、職工福利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等。

    以上前四項(xiàng)構(gòu)成工程項(xiàng)目的直接成本，第五項(xiàng)是工程項(xiàng)目的間接成本，他們共同構(gòu)成了工程項(xiàng)目的成本。集團(tuán)公司《財(cái)務(wù)管理辦法》規(guī)定，“工程施工”科目按直接費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)三個(gè)成本項(xiàng)目設(shè)專欄，進(jìn)行明細(xì)核算。直接費(fèi)包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)，間接費(fèi)包括職工工資、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗攤銷、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)(失業(yè)保險(xiǎn))、養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、遞延資產(chǎn)攤銷、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)、壞帳損失等。

    1、支付工程款。我公司現(xiàn)在工程項(xiàng)目基本上都是總分包管理模式，我現(xiàn)在所說(shuō)的支付工程款就是支付給工程分包方的工程款。支付工程款時(shí)，借記“預(yù)付帳款-分包方名稱”科目，貸記“銀行存款”科目。

    說(shuō)明:如果我們是工程總承包方，還有代扣、代繳稅款的義務(wù)，支付工程款時(shí)需要代扣營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加等。代扣稅金時(shí)借記“應(yīng)付賬款-分包方名稱”,貸記“工程施工—合同成本-直接費(fèi)—人工費(fèi)“科目。代扣、代繳稅款金額加上支付的工程款金額應(yīng)該等于分包方開(kāi)具的建筑業(yè)發(fā)票金額。

    月末項(xiàng)目部與分包單位結(jié)算工程款，應(yīng)根據(jù)經(jīng)審核的分包單位提出的“工程價(jià)款結(jié)算帳單”結(jié)算應(yīng)付已完工程價(jià)款時(shí)，借記“工程施工合同成本-直接費(fèi)—人工費(fèi)“-”科目，貸記“應(yīng)付帳款-分包方名稱”科目。

    同時(shí)，按照“預(yù)付帳款”科目所反映的借方余額，結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)付分包工程款時(shí)，借記“應(yīng)付帳款”科目，貸記“預(yù)付帳款”科目。

    2、取得工程建設(shè)用直接材料，即鋼材、水泥等。

    (1)通過(guò)購(gòu)買取得原材料時(shí)，采用實(shí)際成本法核算時(shí)，借記“原材料-鋼材、水泥等存貨”科目，貸記“銀行存款或應(yīng)付賬款”;采用計(jì)劃成本法核算時(shí)，還需要同時(shí)通過(guò)“材料采購(gòu)、材料成本差異”科目核算，目前我公司基本上采取的都是實(shí)際成本法核算取得的原材料。

    (2)通過(guò)建設(shè)單位調(diào)撥取得原材料時(shí)，借記“原材料”科目，貸記“預(yù)收賬款-預(yù)收工程款”科目。

    3、領(lǐng)取原材料等存貨。

    (1)用于工程上領(lǐng)用原材料等存貨時(shí)，根據(jù)材料的“耗料單”借記“工程施工-合同成本-直接費(fèi)-材料費(fèi)”等科目，貸記“原材料”

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