1、為什么要計算交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動

隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計環(huán)境也發(fā)生了翻天覆地的變化，最主要的表現(xiàn)為《新企業(yè)會計準(zhǔn)則》的實施，而新準(zhǔn)則與老準(zhǔn)則最根本的區(qū)別是其計量企業(yè)收益的方式由傳統(tǒng)的利潤表觀向資產(chǎn)負(fù)債表觀轉(zhuǎn)變，向國際會計準(zhǔn)則趨同。

傳統(tǒng)的利潤表觀認(rèn)為企業(yè)的收益=收入-費用，會計核算以歷史成本和權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，其問題之一就是將不能與當(dāng)期收入相配比的費用擠到資產(chǎn)負(fù)債表中，削弱了資產(chǎn)和負(fù)債信息的真實性與可靠性，此外收入和費用的確認(rèn)，只考慮交易因素的特征，即交易實現(xiàn)原則，不考慮未實現(xiàn)的收益，資產(chǎn)負(fù)債表成為利潤表的附屬品。而資產(chǎn)負(fù)債表觀認(rèn)為企業(yè)凈資產(chǎn)的保值和增值是衡量企業(yè)的主要指標(biāo)，它強調(diào)企業(yè)收益的形成是資產(chǎn)和負(fù)債的變動，其收益=期末凈資產(chǎn)-期初凈資產(chǎn)+向投資者分配-投資者投入，從資產(chǎn)的本質(zhì)出發(fā)，強調(diào)資產(chǎn)價值的變動就代表損益變動，不視交易是否實現(xiàn)為唯一原則，強調(diào)會計要素計量時，除了可以采用歷史成本外，還可以選擇公允價值、現(xiàn)值等作為其計量屬性，體現(xiàn)會計信息的相關(guān)性原則。

因此從資產(chǎn)負(fù)債表觀的角度理解“交易性金融資產(chǎn)”的公允價值變動屬于資產(chǎn)價值的暫時變動，在資產(chǎn)負(fù)債表日向報表使用者傳遞的信息為該資產(chǎn)在該時點的真實價值，表現(xiàn)為持有或處置預(yù)期會帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的資源，屬于未實現(xiàn)損益。

2、為什么處置時要將公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益

《企業(yè)會計準(zhǔn)則CAS-22號----金融工具的確認(rèn)和計量》中規(guī)定：“資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價值變動計入當(dāng)期損益。處置該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時，其公允價值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。”

準(zhǔn)則這樣規(guī)定的目的主要基于兩點：一是企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)的目的為短期獲利，為了更好的核算投資產(chǎn)生的收益，從交易性金融資產(chǎn)取得、后續(xù)計量、處置整個過程來看，處置時是將未實現(xiàn)的損益轉(zhuǎn)為已實現(xiàn)的收益或損失，還原因投資產(chǎn)生的投資收益金額；二是相對于投資收益科目講，公允價值變動損益是一個過渡性科目，平時產(chǎn)生的公允價值變動都是不確定的，對于企業(yè)來講屬于未實現(xiàn)損益，隨時都有增加或減少的可能。如果直接確認(rèn)收益，容易造成報表的不真實。但是在該項投資處置后，這項投資產(chǎn)生的收益就已經(jīng)固定了，所以此時將過渡性科目“公允價值變動損益”中核算的金額轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)到投資收益中。

3、跨期處置時，公允價值變動損益已無余額，怎么結(jié)轉(zhuǎn)至投資收益？

公允價值變動損益屬于損益類科目，無論借方余額還是貸方余額期末都要結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤科目，比如財務(wù)費用-利息收入科目一樣期末無余額。另外因“公允價值變動損益”科目和“投資收益”科目都屬于利潤表項目，結(jié)轉(zhuǎn)的分錄并不影響當(dāng)期損益。