專注〡事關合伙人自身安危，此稅務政策不得不看

Zbcylxx 2016-10-12

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引子

你是有限合伙企業(yè)的合伙人嗎，或是私募公司的負責人嗎，或是投資人嗎，或是私募公司的財務人員？

是的話，此文必讀。

一、重大變化：稅負轉移到了合伙人個人身上

二、稅政解讀：誰被方住了？

三、看個熱鬧：這種規(guī)定下，浙江政策該怎么辦？

四、嚴重后果：不報、偷漏稅的各種惡果

五、總結一下：是不是很切身啊？

第一部分重大變化

稅負轉移到了合伙人個人身上

時間

2016年8月8日起

背景

國家稅務總局金稅三期個人所得稅管理系統(tǒng)的要求

對象

個人獨資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)合伙人

稅目

個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

內(nèi)容

一、報稅方式的變化

以前：以“個人獨資企業(yè)”或“合伙企業(yè)”名義申報繳稅。

現(xiàn)在：以“投資者”或“合伙人”的名義辦理自行納稅申報。

解讀：這就意味著，以前的納稅義務人是合伙企業(yè)（雖然是代扣代繳），現(xiàn)在變成了合伙人。

二、繳納稅款的變化

以前：“個人獨資企業(yè)”或“合伙企業(yè)”繳稅。

現(xiàn)在：以“投資者”或“合伙人”個人繳納稅款。

解讀：金稅三期上線前，稅收繳款書的繳款單位（人）為個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)；金稅三期上線后，稅收繳款書的繳款單位（人）為投資者或合伙人。

三、如何報稅交稅

（一）個人到稅務機關窗口申報

個人持相關資料到主管稅務機關的納稅申報受理窗口，進行申報并持主管稅務機關開具的稅收繳款書到銀行繳納稅款。

（二）個人自行網(wǎng)上納稅申報

個人自行通過北京互聯(lián)網(wǎng)地稅局（個人所得稅自行納稅申報及查詢服務系統(tǒng)），進行納稅申報，再到主管稅務機關申請開具稅收繳款書，并到銀行繳納稅款。

（三）個人委托“個人獨資企業(yè)”或“合伙企業(yè)”網(wǎng)上申報—稅務機關推薦方式

企業(yè)通過北京互聯(lián)網(wǎng)地稅局為合伙人個人代理申報，然后網(wǎng)上直接為每一名自然人打印稅收繳款書，最后到銀行繳納稅款。

四、北京地稅局溫馨提醒

鑒于該申報方式（采取建議方式的情況下）與以往相比變化不大，主要是繳款方式有所改變，我局建議您可以采取該種方式進行季度預繳和年度匯算清繳納稅申報，我局正在積極研究自然人網(wǎng)上繳款事宜。

第二部分 稅政解讀

誰被方住了？（納稅主體）

一

關于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知（2008年12月23日財稅[2008]159號）規(guī)定：

合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。具體應納稅所得額的計算按照《關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》（財稅〔2000〕91號）及《財政部、國家稅務總局關于調(diào)整個體工商戶個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標準有關問題的通知》（財稅[2008]65號）的有關規(guī)定執(zhí)行。

二

財政部國家稅務總局關于印發(fā)《關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》的通知（2000年9月19日財稅[2000]91號）規(guī)定：

第四條個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應稅項目，適用5%～35%的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。

三

《國家稅務總局關于<關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定>執(zhí)行口徑的通知》（國稅函〔2001〕84號）“個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按‘利息、股息、紅利所得’應稅項目計算繳納個人所得稅”。

四

解讀：

在私募公司常見的有限合伙企業(yè)中，GP和LP都有可能是自然人，但通常情況下（不考慮個別地方差異稅務政策），GP和LP適用的稅目是不一樣的。GP一般適用“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”，LP適用“財產(chǎn)轉讓所得”。

所以，這個政策方住的應該是GP為自然人的情況。

第三部分看個熱鬧

這種規(guī)定下，浙江政策該怎么辦？

（納稅地點）

對于納稅地點，財稅【2000】91號說得很清楚，向合伙企業(yè)實際經(jīng)營管理所在地申報納稅。但中間也出過情況，請看浙江的規(guī)定。

財稅【2000】91號

第二十條投資者應向企業(yè)實際經(jīng)營管理所在地主管稅務機關申報繳納個人所得稅。投資者從合伙企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得，由合伙企業(yè)向企業(yè)實際經(jīng)營管理所在地主管稅務機關申報繳納投資者應納的個人所得稅，并將個人所得稅申報表抄送投資者。

浙江省地方稅務局稅政管理二處關于明確個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資取得所得個人所得稅納稅地點等問題的通知（二便函〔2012〕16號2012-08-10）：

對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)（投資企業(yè)）因直接投資于我省各類企業(yè)（被投資企業(yè)）取得的利息、股息、紅利所得，被投資企業(yè)應按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算扣繳個人所得稅，所扣稅款應在規(guī)定期限內(nèi)向被投資企業(yè)主管地稅機關申報繳納。

哈哈，雖然稅目不同，從精神上看還是側重于合伙企業(yè)經(jīng)營地報稅的，浙江這個事該怎么辦呢？

第四部分嚴重后果

不報、偷漏稅的各種惡果

一、個人所稅稅不繳或少繳的稅法責任

稅收征管法第六十八條規(guī)定：納稅人、扣繳義務人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應納或者應解繳的稅款，經(jīng)稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務機關除采取強制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

二、偷稅的稅法責任

稅收征管法第六十三條規(guī)定：納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并對其處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

三、偷稅的刑事責任

刑法第 201條規(guī)定：納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳賃證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款，偷稅數(shù)額占應納稅額的10%以上不滿30%并且偷稅數(shù)額在1萬元以上不滿10萬元的，或者因偷稅被稅務機關給予二次行政處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金；偷稅數(shù)額占應納稅額的30%以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金。

第五部分總結一下

是不是很切身?。?/section>

有限合伙的個人所得稅征繳口徑一直是眾說紛紜，各地執(zhí)行的口徑也不盡相同。有的適用稅目不一樣，有的征收地有特殊規(guī)定，再加上各地財政補貼，恰逢國家稅務總局金稅三期個人所得稅管理系統(tǒng)上線，是否有所規(guī)范？

此期上線的重大變化：以前作為合伙企業(yè)的合伙人納稅是被合伙企業(yè)代扣代繳，多了一隔層，現(xiàn)在扒開了外衣，直面稅務申報系統(tǒng)，會否有區(qū)別？

我們拭目以待！