；退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用紅字登記。
根據(jù)集團財務核算制度要求，設置“其他應收款——尚未認證進項稅”過渡科目。
2.已交稅金
核算本月預交的增值稅稅款。
企業(yè)已交納的增值稅額用藍字登記，退回多交的增值稅額用紅字登記。
3.減免稅額
核算企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。
4.出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額
核算出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務機關辦理免、抵、退稅申報，按規(guī)定計算的應免抵稅額。
【注】集團內(nèi)現(xiàn)有公司暫無適用免、抵、退稅申報公司。
5.“營改增”抵減的銷項稅額
核算用于記錄“營改增”試點企業(yè)按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額。
【注】隨著“營改增”的全國推廣，本科目將暫停使用。中國淘稅網(wǎng) 淘盡稅海精華，網(wǎng)遍財會政策！
6.轉出未交增值稅
核算企業(yè)月終轉出的應繳未繳增值稅。
7.銷項稅額
核算企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的銷項稅額，用藍字登記；退回銷售貨物應沖銷銷項稅額，用紅字登記。
8.出口退稅：
核算企業(yè)出口貨物退稅時，向海關辦理報關出口手續(xù)后，憑出口報關單等有關憑證，向稅務機關申報辦理出口退稅而收到的退回稅款。
出口貨物退回的增值稅額，用藍字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關而補交已退的稅款，用紅字登記。
9.進項稅額轉出
核算企業(yè)購進的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非常損失（非經(jīng)營性損失），將購進貨物改變用途（如用于非應稅項目、集體福利或個人消費等）以及其他原因?qū)е逻M項稅額不應從銷項稅額中抵扣，其抵扣的進項稅額應通過“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目轉入有關科目。
10.轉出多交增值稅
核算一般納稅人月終轉出因本月預交而導致多繳的增值稅。
（二）“（222102）未交增值稅”明細科目
1.核算一般納稅人月終時轉入的應繳未繳增值稅額。因本月預交而導致多繳的增值稅款，也在本明細科目核算。
2.企業(yè)當月繳納上月應繳未繳的增值稅
3.月末，本科目的借方余額反映的是企業(yè)多繳的增值稅款，貸方余額反映的是期末結轉下期應繳的增值稅。
4.用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅時，也在本科目核算。
（三）“（222103）待抵扣進項稅額”專門賬戶
輔導期一般納稅人在“應交稅費”科目下增設的“待抵扣進項稅額”的明細科目，該明細科目用于核算輔導期一般納稅人取得尚未進行交叉稽核比對的已認證專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關進口增值稅專用繳款書以及（鐵路）運輸費用結算單據(jù)注明或者計算的進項稅額。
（四）“（222104）增值稅留抵稅額”專門賬戶
除年末外，“應交增值稅”下設的明細科目，月末余額均不需要結轉；年末結賬時一次性結平，差額結轉至“應交增值稅——增值稅留抵稅額”，次年轉入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目。
（五）“（222105）增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶
1.在稅務機關對增值稅（一般納稅人）納稅情況進行檢查后，凡涉及增值稅涉稅賬務調(diào)整的，應設立“應交稅費——增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。
2.調(diào)賬過程中與增值稅有關的賬戶用“應交稅費——增值稅檢查調(diào)整”替代。
3.全部調(diào)賬事項入賬后，結出“應交稅費——增值稅檢查調(diào)整”的余額，并將該余額轉至“應交稅費——未交增值稅”中。處理之后，本賬戶無余額。
三、主要經(jīng)濟業(yè)務賬務處理中國淘稅網(wǎng) 淘盡稅海精華，網(wǎng)遍財會政策！
（一）增值稅日常業(yè)務賬務處理
1、企業(yè)購入固定資產(chǎn)、貨物、辦公用品，以及接受應稅勞務支付的進項稅額。
借：固定資產(chǎn)、在途物資、原材料、庫存商品、制造費用、銷售費用、管理費用
其他應收款——尚未認證進項稅
貸：銀行存款、應付賬款
2、收到的進項稅發(fā)票，當月認證通過時：
借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
貸：其他應收款——尚未認證進項稅
3、直接退回所購貨物且增值稅專用發(fā)票尚未認證時，直接做紅字沖銷。
借：銀行存款
在途物資、原材料、庫存商品、制造費用
其他應收款——尚未認證進項稅
貸：應付賬款
【注】《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》國稅發(fā)（2006）156號第十七、八條規(guī)定：“購買方必須暫依《通知單》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出，未抵扣增值稅進項稅額的可列入當期進項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票（不需要經(jīng)過認證）后，與留存的《通知單》第三聯(lián)一并作為記賬憑證?！边M項稅額轉出用紅字登記。
借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
貸：其他應收款——尚未認證進項稅
4.本月預交增值稅或輔導期一般納稅人購買發(fā)票時，預交增值稅款時賬務處理：
借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）
貸：貨幣資金、銀行存款
5、當月繳納上月應交未交的增值稅時：
借：應交稅費——未交增值稅
貸：銀行存款
6.財稅[2012]15號文件：中國淘稅網(wǎng) 淘盡稅海精華，網(wǎng)遍財會政策！
增值稅納稅人2011年12月1日以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備(增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設備包括金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報稅盤，也包括分開票機)支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結轉下期繼續(xù)抵減。
初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備時賬務處理：
借：固定資產(chǎn)
貸：銀行存款、應付賬款
同時，按規(guī)定抵減的增值稅稅額
借：應交稅費——應交增值稅（減免稅款）
貸：遞延收益
【注】“遞延收益”科目，集團科目代碼“2401”。
依據(jù)（財稅[2012]15號）中對納稅申報表的填寫要求：增值稅一般納稅人將抵減金額填入《增值稅納稅申報表(適用于增值稅一般納稅人)》第23欄“應納稅額減征額”。當本期減征額小于或等于第19欄“應納稅額”與第21欄“簡易征收辦法計算的應納稅額”之和時，按本期減征額實際填寫；當本期減征額大于第19欄“應納稅額”與第21欄“簡易征收辦法計算的應納稅額”之和時，按本期第19欄與第21欄之和填寫，本期減征額不足抵減部分結轉下期繼續(xù)抵減。若本期第19欄與第21欄之和為“0”時則會出現(xiàn)“無法填寫或保存現(xiàn)象”，待大于“0”時即可填寫。
折舊期限（3年）內(nèi)，按期計提折舊時賬務處理：
借：管理費用——折舊費
貸：累計折舊
同時：
借：遞延收益
貸：管理費用——折舊費
7．每年繳納增值稅稅控系統(tǒng)技術維護費用時，技術維護費用抵減增值稅額時賬務處理：
借：管理費用——辦公費
貸：銀行存款
借：應交稅費——應交增值稅（減免稅額）
貸：管理費用——辦公費
8.企業(yè)銷售貨物或者提供應稅勞務，應收取的增值稅銷項稅額時賬務處理。
借：銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)
貸：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入中國淘稅網(wǎng) 淘盡稅海精華，網(wǎng)遍財會政策！
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
【注】退回銷售貨物應沖減的銷項稅額，只能在貸方用紅字登記。
借：應收賬款、應收票據(jù)
貸：銀行存款
主營業(yè)務收入
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
9、隨同商品出售贈送的贈品，應按商品與贈品的公允價值，進行收入與成本的分攤進行賬務處理。
借：銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)
貸：主營業(yè)務收入——商品
——贈品
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
10、隨同商品出售并單獨計價的包裝物，按規(guī)定應交納的增值稅額。
借：銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)
貸：其他業(yè)務收入
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
11、貿(mào)易型企業(yè)貨物出口后，憑相關出口報關手續(xù)，向稅務機關申報辦理出口退稅時：
借：其他應收款——應收出口退稅款（增值稅）
貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）
實際收到退回的稅款時：
借：銀行存款
貸：其他應收款——應收出口退稅款（增值稅）
12、已經(jīng)抵扣進項稅額的外購貨物，改變用途用于集體福利、基建工程、股東分配等非增值稅應稅行為時，需做進項稅額轉出賬務處理：
借：應付職工薪酬、在建工程、生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用、銷售費用
貸：原材料中國淘稅網(wǎng) 淘盡稅海精華，網(wǎng)遍財會政策！
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）
13、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，其所用外購貨物或應稅勞務的進項稅額做轉出處理。
借：待處理財產(chǎn)損溢
貸：原材料、庫存商品
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）
14、外貿(mào)企業(yè)出口貨物，按實際報關出口商品的進項稅額與實際退稅額之差：
借：主營業(yè)務成本
貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）
15．將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于非應稅項目。如：用作福利發(fā)放給職工、獎勵給職工等相關行為時，應視同銷售計算應交增值稅額時賬務處理：
借：應付職工薪酬、其他應收款
貸：主營業(yè)務收入——商品
——贈品
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
同時：需要代扣個稅時：
借：應付職工薪酬、其他應收款
貸：應交稅費——應交
個人所得稅（二）增值稅月末賬務處理
1、月末企業(yè)“應交稅費——應交增值稅”明細賬，出現(xiàn)貸方余額時賬務處理：
借：應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）
貸：應交稅費——未交增值稅
2、月度終了，當月實際發(fā)生預交且月末匯總時多預交稅款時，形成的“應交稅費——應交增值稅”的借方余額，需做“轉出多交增值稅”賬務處理。
【例】某企業(yè)9月15日接到稅務機關的通知：需要公司配合完成稅收任務預交8萬元、或輔導期一般納稅人購買發(fā)票預交增值稅1萬元；2013年9月31日增值稅賬戶：貸方的銷項稅額為10萬元，借方的進項稅額為8萬元，已交稅金為9萬元。當月“應交稅費——應交增值稅”的借方余額為7萬元，此時需要結轉至“應交稅費——未交增值稅”。
借：應交稅費——未交增值稅 7萬元
貸：應交稅費——應交增值稅（轉出多交增值稅） 7萬元
3、【例】某企業(yè)2013年8月31日增值稅賬戶：“銷項稅額”的貸方余額為10萬元，“進項稅額”的借方余額為11萬元，“轉出未增值稅”的借方余額為2萬元時，雖然“應交增值稅”的借方余額為3萬元，期末也不需要賬務處理。
【注】期末“應交稅費——應交增值稅”賬戶貸方小于借方時，除非當期預交形成的“應交稅費——應交增值稅”的借方余額，其他情形導致的借方余額均不需要進行賬務處理。中國淘稅網(wǎng)淘盡稅海精華，網(wǎng)遍財會政策！
（三）增值稅年末賬務處理
“應交增值稅”下設明細科目于年末結賬時一次性結平，差額結轉至“應交稅費——增值稅留抵稅額”，次年轉入相應科目。
1、 日歷年度結束時，“應交稅費——應交增值稅”年末余額結平時賬務處理：
借：應交稅費——應交增值稅（22210106 銷項稅額）
應交稅費——應交增值稅（22210107 出口退稅）
應交稅費——應交增值稅（22210108 進項稅額轉出）
應交稅費——應交增值稅（22210109 轉出多交增值稅）
應交稅費——（222104 增值稅留抵稅額）
貸：應交稅費——應交增值稅（22210101 進項稅額）
應交稅費——應交增值稅（22210102 已交稅金）
應交稅費——應交增值稅（22210103 減免稅額）
應交稅費——應交增值稅（22210104 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）
應交稅費——應交增值稅（22210105 轉出未交增值稅）
應交稅費——應交增值稅（22210110 營改增抵減的銷項稅額）
2、 次年初將“增值稅留抵稅額”結轉“應交稅費——應交增值稅（22210101進項稅額）”時賬務處理：
借：應交稅費——應交增值稅（22210101進項稅額）
貸：應交稅費——（222104增值稅留抵稅額）
（四）“（222102）未交增值稅”明細科目
1、核算一般納稅人月終時轉入的應繳未繳增值稅稅額，轉出本月多繳的增值稅也在本明細科目核算（見（二）增值稅月末賬務處理）；即月末，本科目的借方余額反映的是企業(yè)多繳的增值稅款，貸方余額反映的是期末結轉下期應繳的增值稅。
2、核算銷售廢舊固定資產(chǎn)（購入時未抵扣進項稅額）取得轉讓收入時，按照“售價”÷1.04×4%×50%，計算未交增值稅額。
借：銀行存款——輔助核算 104
貸：固定資產(chǎn)清理 102
應交稅費——未交增值稅 2中國淘稅網(wǎng) 淘盡稅海精華，網(wǎng)遍財會政策！
【注】購入時已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)出售時，按照17%稅率進行賬務處理。
借：固定資產(chǎn)清理 104
貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 104
3、企業(yè)當月繳納上月應繳未繳的增值稅（見（一）、第5項賬務處理）
4、用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅的問題
?、?對納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。
②按增值稅欠稅稅額與期末留抵稅額中較小的數(shù)字紅字借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費——未交增值稅”科目。
【例】某企業(yè)2013年7月在稅務
稽查中應補增值稅3萬元欠稅未補，若2013年7月期末留抵稅額1萬元，8月末留抵稅額3萬元。試問7月和8月末，用留抵稅額抵減欠稅的賬務處理為：
7月份：（留抵小于欠稅）
借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額） -1
貸：應交稅費——未交增值稅 -1
8月份：（欠稅小于留抵）
借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額） -2
貸：應交稅費——未交增值稅 -2
（五）“（222105）增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶
1.在稅務機關對增值稅一般納稅人增值稅納稅情況進行檢查后，凡涉及增值稅涉稅賬務調(diào)整的，應設立“應交稅費——增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。
領用材料用于單位基建工程，未結轉應負擔的增值稅
借：在建工程
貸：應交稅費——增值稅檢查調(diào)整
2.調(diào)賬過程中與增值稅有關的賬戶用“應交稅費——增值稅檢查調(diào)整”替代。
取得的增值稅專用發(fā)票不符合規(guī)定或超過180天未抵扣
借：原材料
貸：應交稅費——增值稅檢查調(diào)整
3.全部調(diào)賬事項入賬后，結出“應交稅費——增值稅檢查調(diào)整”的余額，并將該余額轉至“應交稅費——未交增值稅”中。處理之后，本賬戶無余額。
借：應交稅費——增值稅檢查調(diào)整
貸：應交稅費——未交增值稅
四、事項說明：
（一）本規(guī)定由集團財務管理中心稅務管理部起草，經(jīng)集團財務管理中心財務核算部審核后，報集團財務總監(jiān)批準后執(zhí)行，已發(fā)布的相關制度及指南，凡與本指南規(guī)定相抵觸的,均按本指南執(zhí)行。中國淘稅網(wǎng) 淘盡稅海精華，網(wǎng)遍財會政策！
（二）本規(guī)定自簽發(fā)之日起生效，修改及廢止由集團財務管理中心另行頒布。
編制： 審核： 批準：
2013年8月28 日 2013年 9月 日 2013年9月 日
