【20161204    每日一稅】

納稅人取得不符合規(guī)定的建筑服務(wù)

發(fā)票不得作為土地增值稅扣除項(xiàng)目金額

      這是《每日一稅》為您服務(wù)的952天，愿今天又是美好的一天。

      編者按：大家知道，納稅人取得不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)憑證，不得作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)。那么，納稅人取得不符合規(guī)定的發(fā)票，是否可以作為土地增值稅扣除項(xiàng)目金額扣除呢？

案例概況

      四川吉祥房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“吉祥公司”）是增值稅一般納稅人，2016年12月3日取得工程款的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，該發(fā)票注明稅額1,210,918.92元，價(jià)稅合計(jì)1230萬(wàn)元，但在發(fā)票的備注欄沒(méi)有注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱(chēng)及項(xiàng)目名稱(chēng)。問(wèn)該工程款在吉祥公司計(jì)算土地增值稅時(shí)，能否作為土地增值稅扣除項(xiàng)目金額扣除？

稅務(wù)分析

        一、政策依據(jù)

      《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）。

      《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）。

      《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第70號(hào)）。

       二、實(shí)務(wù)分析

     《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，建筑服務(wù)，是指各類(lèi)建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線(xiàn)路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕?lè)?wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。

      《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）規(guī)定：提供建筑服務(wù)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱(chēng)及項(xiàng)目名稱(chēng)。

     《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第70號(hào)）規(guī)定，營(yíng)改增后，土地增值稅納稅人接受建筑安裝服務(wù)取得的增值稅發(fā)票，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）規(guī)定，在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱(chēng)及項(xiàng)目名稱(chēng)，否則不得計(jì)入土地增值稅扣除項(xiàng)目金額。

      根據(jù)以上規(guī)定，2016年11月10日起，建筑安裝服務(wù)的發(fā)票，在發(fā)票的備注欄必須注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱(chēng)及項(xiàng)目名稱(chēng)，否則不得計(jì)入土地增值稅扣除項(xiàng)目金額。

      三、案例解析

      本案吉祥公司2016年12月3日取得工程款的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，該發(fā)票備注欄沒(méi)有注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱(chēng)及項(xiàng)目名稱(chēng)。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第70號(hào)規(guī)定，2016年11月10日起，建筑安裝服務(wù)的發(fā)票，在發(fā)票的備注欄必須注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱(chēng)及項(xiàng)目名稱(chēng)，否則不得計(jì)入土地增值稅扣除項(xiàng)目金額。因此，該工程款在吉祥公司計(jì)算土地增值稅時(shí)，不能作為土地增值稅扣除項(xiàng)目金額扣除。

      思考：納稅人取得不符合規(guī)定的建筑服務(wù)發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額能否從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣？能否作為企業(yè)所得稅的稅前扣除憑證呢？