年底將近，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員都比較忙，但下面這幾件事千萬(wàn)別忘了，尤其是營(yíng)改增納稅人。1

前期賬留抵稅額可在12月一次性結(jié)轉(zhuǎn)抵扣

從12月1日起，原增值稅一般納稅人可以用營(yíng)改增前的留抵稅額抵扣其所有增值稅銷項(xiàng)稅額。前期掛賬留抵稅額可以在12月申報(bào)期一次性結(jié)轉(zhuǎn)抵扣了。這是近日發(fā)布的《關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人留抵稅額申報(bào)口徑的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第75號(hào)）帶來(lái)的好消息。公告明確，自2016年12月1日起，《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》（以下稱“申報(bào)表主表”）第13欄“上期留抵稅額”“一般項(xiàng)目”列“本年累計(jì)”和第20欄“期末留抵稅額”“一般項(xiàng)目”列“本年累計(jì)”欄次停止使用，不再填報(bào)數(shù)據(jù)。若公告發(fā)布前，申報(bào)表主表第20欄“期末留抵稅額”“一般項(xiàng)目”列“本年累計(jì)”中有余額，納稅人在公告發(fā)布后的第一個(gè)納稅申報(bào)期將余額一次性轉(zhuǎn)入第13欄“上期留抵稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”中。

“掛賬留抵稅額”，是指原增值稅一般納稅人兼營(yíng)改增應(yīng)稅服務(wù)的， 營(yíng)改增之前的增值稅期末留抵稅額不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣；營(yíng)改增后只能掛賬留抵、逐月抵扣原增值稅應(yīng)稅行為的銷項(xiàng)稅額。現(xiàn)在75號(hào)公告明確營(yíng)改增前的留抵稅額可以抵扣所有增值稅銷項(xiàng)稅額，而且前期掛賬留抵稅額可以在12月申報(bào)期一次性結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。相關(guān)納稅人應(yīng)按公告的規(guī)定在12月份及時(shí)進(jìn)行相關(guān)操作，盡早享受75號(hào)公告帶來(lái)的紅利。

2已繳納營(yíng)業(yè)稅未開具發(fā)票的要抓緊補(bǔ)開

《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）第三條第七款規(guī)定，納稅人在地稅部門已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補(bǔ)開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票（稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）。納稅人如果發(fā)生上述情形，務(wù)必要記住處理時(shí)限，需要補(bǔ)開發(fā)票的要在年底前開具，以免逾期不能開具帶來(lái)的麻煩。23號(hào)公告明確了已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅但未開具發(fā)票的可以補(bǔ)開，但沒(méi)有規(guī)定補(bǔ)開發(fā)票的具體方式，現(xiàn)提供三種具體可行的操作方式供納稅人選擇。

1負(fù)數(shù)無(wú)票收入沖減補(bǔ)開票收入

納稅人根據(jù)已繳納營(yíng)業(yè)稅未開具發(fā)票的金額，補(bǔ)開增值稅普通發(fā)票。在開具增值稅普通發(fā)票的當(dāng)月，以無(wú)票收入負(fù)數(shù)沖減銷售收入。避免一筆業(yè)務(wù)申報(bào)營(yíng)業(yè)稅后再重復(fù)繳納增值稅。舉個(gè)例子，某大型酒店2016年3月發(fā)生100萬(wàn)元的住宿收入未開具發(fā)票，在4月份已申報(bào)并繳納營(yíng)業(yè)稅5萬(wàn)元，營(yíng)改增后該酒店登記為增值稅一般納稅人，7月份開具一張價(jià)稅合計(jì)為100萬(wàn)元的增值稅普通發(fā)票。納稅申報(bào)時(shí)，該酒店可以在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》第5“6%稅率”行、 “開具其他發(fā)票”列，填報(bào)銷售額94.34萬(wàn)元，銷項(xiàng)（應(yīng)納）稅額5.66萬(wàn)元；同時(shí)在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》第5“6%稅率”行、“未開具發(fā)票”列，填報(bào)銷售額-94.34萬(wàn)元，填報(bào)銷項(xiàng)（應(yīng)納）稅額-5.66萬(wàn)元。這樣就既實(shí)現(xiàn)了補(bǔ)開發(fā)票，又不需要重復(fù)繳稅。記得開具發(fā)票時(shí)，在發(fā)票備注欄備注已于2016年4月繳納營(yíng)業(yè)稅，并注明完稅憑證號(hào)碼。

2補(bǔ)開發(fā)票時(shí)選擇“零稅率”開票

23號(hào)公告明確了已繳納營(yíng)業(yè)稅但未開具發(fā)票事宜如何銜接以及具體的時(shí)限要求。納稅人發(fā)生上述情形在補(bǔ)開普通發(fā)票時(shí)可暫選擇“零稅率”開票，在發(fā)票備注欄單獨(dú)備注“已繳納營(yíng)業(yè)稅”字樣，并注明完稅憑證號(hào)碼。對(duì)于納稅人發(fā)生的一項(xiàng)應(yīng)稅行為，不應(yīng)該重復(fù)征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。因此，對(duì)上述情況開具的增值稅普通發(fā)票，不再征收增值稅，也不通過(guò)申報(bào)表體現(xiàn)。

3申報(bào)表不填寫補(bǔ)開票數(shù)據(jù)，做“一窗式”比對(duì)異常處理

營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人于4月30日前申報(bào)營(yíng)業(yè)稅但未開具發(fā)票，5月1日后需開具發(fā)票的，可通過(guò)稅控系統(tǒng)自行開具增值稅普通發(fā)票。開具發(fā)票時(shí)，金額欄填寫已繳營(yíng)業(yè)稅未開具發(fā)票的收入數(shù)額（要換成不含稅金額），稅率欄按照適用稅率填寫，在備注欄注明“已繳納營(yíng)業(yè)稅，補(bǔ)開發(fā)票，完稅憑證號(hào)碼********”。營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人補(bǔ)開的增值稅普通發(fā)票，不需要繳納增值稅，也不需要填寫在增值稅納稅申報(bào)表上。但這么做，申報(bào)時(shí)會(huì)出現(xiàn)比對(duì)異常，導(dǎo)致納稅人無(wú)法正常領(lǐng)用和開具發(fā)票。出現(xiàn)這種情況，由國(guó)稅機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人提供的營(yíng)業(yè)稅完稅證或稅收繳款書等相關(guān)證明材料，做“一窗式”比對(duì)異常處理。

按上述三種方式補(bǔ)開增值稅發(fā)票時(shí)，要將營(yíng)改增前已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅而未開具發(fā)票的情況說(shuō)明以及營(yíng)業(yè)稅完稅憑證等相關(guān)資料提供給主管國(guó)稅機(jī)關(guān)或留存?zhèn)洳?。同時(shí)要注意，只能開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票，這個(gè)在23號(hào)公告里有明確規(guī)定。

3

無(wú)法劃分不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的年度清算

《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅【2016】36號(hào)）第二十九條規(guī)定，適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。所以，建議因兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分進(jìn)項(xiàng)稅額的，除了按月計(jì)算不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額外，應(yīng)及時(shí)依據(jù)年度數(shù)據(jù)進(jìn)行清算。

文 劉劍 秦燕 轉(zhuǎn)自福建省財(cái)稅服務(wù)中心