1.農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的增值稅抵扣政策。農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)在購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)?可以按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。而農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)在購(gòu)進(jìn)一般納稅人銷售的非自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)?可將取得的增值稅專用發(fā)票上列示的稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。另外?為了調(diào)整和完善農(nóng)產(chǎn)品增值稅抵扣機(jī)制?自2012年7月1日起?國(guó)家在部分行業(yè)開展增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)。以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人?其農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按照投入產(chǎn)出法、成本法和參照法進(jìn)行核定抵扣。

　　2.農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)銷售農(nóng)產(chǎn)品的增值稅優(yōu)惠政策。①農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅?這類農(nóng)產(chǎn)品是指直接從事植物的種植、收割和動(dòng)物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個(gè)人銷售的稅法注釋所列的自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。②從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人自產(chǎn)自銷的初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。免稅的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品必須是初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品?即只是通過(guò)簡(jiǎn)單的曬干、腌制、切片等粗略的方式制成的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。

　　二、 農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)納稅籌劃

　　(一)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)初創(chuàng)期的稅收籌劃

　　稅收籌劃應(yīng)從企業(yè)生命周期的初創(chuàng)期開始。企業(yè)在其創(chuàng)建階段，可以將納稅作為組建企業(yè)的一個(gè)內(nèi)在因素，對(duì)企業(yè)的選點(diǎn)及形式、經(jīng)營(yíng)內(nèi)容及方式等，進(jìn)行系統(tǒng)全面的擇優(yōu)決策，因而在稅收籌劃方面有著完全的主動(dòng)性及最大的稅收籌劃空間。對(duì)于農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)而言，合理設(shè)計(jì)企業(yè)結(jié)構(gòu)與類型，合理區(qū)分業(yè)務(wù)塊、正確選擇增值稅納稅人種類，是企業(yè)在組建時(shí)可以采用的重要的稅收籌劃方法。

　　1.合理選擇企業(yè)結(jié)構(gòu)。如果一個(gè)企業(yè)既包括為加工業(yè)進(jìn)行原料生產(chǎn)的農(nóng)場(chǎng)，又包括農(nóng)產(chǎn)品加工，則企業(yè)可以充分利用農(nóng)產(chǎn)品增值稅抵扣的扶農(nóng)政策，來(lái)調(diào)整自己的企業(yè)結(jié)構(gòu)。在這種情況下，將農(nóng)場(chǎng)和加工廠分為兩個(gè)獨(dú)立的法人，可以減輕企業(yè)稅負(fù)并節(jié)省企業(yè)現(xiàn)金流出量。農(nóng)場(chǎng)自產(chǎn)自銷的未經(jīng)加工的農(nóng)產(chǎn)品(如小麥)，符合農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的條件，可享受免稅待遇，增值稅稅負(fù)為零。面粉加工廠購(gòu)進(jìn)農(nóng)場(chǎng)的小麥，可按購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品核算，即按收購(gòu)額提取13%的進(jìn)項(xiàng)稅額。從企業(yè)總體利益的角度看，面粉加工廠提取后的進(jìn)項(xiàng)稅額就是企業(yè)少繳稅金，也是其所節(jié)省的現(xiàn)金流出量。

　　2.合理選擇企業(yè)類型。如果農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)規(guī)模不大且風(fēng)險(xiǎn)不高，采用合伙或個(gè)體企業(yè)形式，可以達(dá)到少繳稅的目的。合伙企業(yè)雖然負(fù)無(wú)限責(zé)任，但不用繳納企業(yè)所得稅。

　　3.合理區(qū)分業(yè)務(wù)塊。農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)應(yīng)對(duì)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況進(jìn)行分析，充分利用購(gòu)進(jìn)免稅初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)按13%的稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，以及自產(chǎn)自銷的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅的稅收政策，達(dá)到合理避稅的目的。農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)業(yè)務(wù)繁雜，項(xiàng)目不同其稅率也有差別。企業(yè)應(yīng)對(duì)各種稅率或稅負(fù)不同的業(yè)務(wù)加以嚴(yán)格的區(qū)分，從其業(yè)務(wù)鏈中區(qū)分低稅和免稅?！獋€(gè)企業(yè)除了要繳增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等多種稅，有的還要繳納消費(fèi)稅，根據(jù)個(gè)案進(jìn)行分析核算。業(yè)務(wù)種類較多的農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，稅收籌劃的空間相對(duì)較大。

　　4.正確選擇企業(yè)的增值稅納稅人類別。增值稅一般納稅人要比小規(guī)模納稅人具有更大的稅收籌劃空間，但這并不是絕對(duì)的。在可能的情況下，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的增值率參數(shù)，來(lái)選擇增值稅一般納稅人或是小規(guī)模納稅人的身份。

　　(二)農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃

　　本文主要結(jié)合農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的特殊性，探討其在材料采購(gòu)、產(chǎn)品生產(chǎn)及材料采購(gòu)與產(chǎn)品銷售運(yùn)輸環(huán)節(jié)的稅收籌劃方法。

　　1.采購(gòu)過(guò)程中的稅收籌劃。

　　以農(nóng)產(chǎn)品為原料進(jìn)行生產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)的一般納稅人企業(yè)，在購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)要注意選擇采購(gòu)對(duì)象。因?yàn)橄蛞话慵{稅人采購(gòu)與向農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者采購(gòu)的稅收政策不一致，這就為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了一定空間?，F(xiàn)以實(shí)例對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行說(shuō)明。

　　例如，M公司是一家規(guī)模較大的棉麻農(nóng)副產(chǎn)品加工專營(yíng)企業(yè)，系增值稅一般納稅人。2004年M公司采購(gòu)額為4650萬(wàn)元，銷售額為6200萬(wàn)元(進(jìn)銷價(jià)格均為含稅價(jià))。公司領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為向一般納稅人采購(gòu)貨物可以取得增值稅專用發(fā)票，從而可最大限度地抵扣稅款，所以一直以來(lái)公司都向一般納稅人采購(gòu)貨物。

　　《增值稅暫行條例》規(guī)定：購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照買價(jià)和10%的扣除率計(jì)算。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式為 ：“進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率” 。同時(shí)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于提高農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率的通知》(財(cái) [2002]112號(hào))規(guī)定：經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，從2002年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率由10%提高到13%。M公司若直接向農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者手中收購(gòu)比向擁有一般納稅人資格的經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)買可多抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，多獲得的可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為69.54萬(wàn)元。

　　2.生產(chǎn)過(guò)程中的稅收籌劃。

　　生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，其中蘊(yùn)藏著巨大的稅收籌劃潛力。由于我國(guó)有關(guān)農(nóng)產(chǎn)品的稅收政策實(shí)行分階段操作，而且變化較大，因而有關(guān)農(nóng)產(chǎn)品的涉稅問(wèn)題是較為復(fù)雜的。其中有關(guān)征稅、免稅事項(xiàng)與納稅人的具體利益存在直接關(guān)系，納稅人如果涉及具體經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，應(yīng)就具體事項(xiàng)做具體籌劃后再定奪。

　　3.材料采購(gòu)與產(chǎn)品銷售運(yùn)輸環(huán)節(jié)的稅收籌劃，要結(jié)合運(yùn)輸企業(yè)及運(yùn)輸方式的選擇來(lái)進(jìn)行。

　　①運(yùn)輸企業(yè)的選擇。增值稅一般納稅人在購(gòu)銷商品時(shí)都涉及運(yùn)輸費(fèi)用。按現(xiàn)行增值稅暫行條例的規(guī)定，可在購(gòu)銷商品取得的國(guó)有鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位開具的貨票，以及從事貨物運(yùn)輸?shù)姆菄?guó)有運(yùn)輸單位開具的套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金的7%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除。因此企業(yè)在選擇運(yùn)輸企業(yè)，考慮運(yùn)輸費(fèi)用時(shí)應(yīng)把7%的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除作為其中的一項(xiàng)因素，企業(yè)應(yīng)該選擇能取得合法抵扣的運(yùn)輸發(fā)票的企業(yè)來(lái)運(yùn)輸商品。

　?、谶\(yùn)輸方式的選擇。增值稅一般納稅人在購(gòu)銷商品時(shí)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)，可以設(shè)立運(yùn)輸部門代辦運(yùn)輸(自營(yíng))，也可以委托其他的運(yùn)輸企業(yè)(外購(gòu))。自營(yíng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)中可以抵扣運(yùn)輸中的外購(gòu)物料的進(jìn)項(xiàng)稅額;外購(gòu)運(yùn)輸服務(wù)可以按運(yùn)輸發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金的7%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。在企業(yè)規(guī)模不大，日常運(yùn)輸費(fèi)用支出較低時(shí)，采取外購(gòu)運(yùn)輸，稅負(fù)較輕;當(dāng)企業(yè)規(guī)模較大，運(yùn)輸費(fèi)用支出相對(duì)較高時(shí)，采取自營(yíng)運(yùn)輸，稅負(fù)相對(duì)較輕。