實(shí)務(wù)分析：

按照票面意思，總包金額2,321,400.00元，分包金額1,717,200.00元，適用征收率是3%，如果采用差額開(kāi)票功能，就是說(shuō)建筑業(yè)簡(jiǎn)易計(jì)稅差額不能全額開(kāi)具專票，即2,321,400.00-1,717,200.00=604,200.00部分開(kāi)具專用發(fā)票，則采用差額開(kāi)票時(shí)，專票中稅額欄604,200.00/（1+3%）×3%=17,598.06元。

根據(jù)政策文件規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，雖以收到的款項(xiàng)然后減去分包款為銷售額，但可全額開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，下游企業(yè)全額抵扣，不需要使用差額開(kāi)票功能，也就是說(shuō)上述發(fā)票應(yīng)該全額開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，即全額開(kāi)具2,321,400.00元的專票，稅額67,613.59元，所以上述發(fā)票屬于錯(cuò)誤開(kāi)具，一是下游企業(yè)少抵扣50,015.53元（67,613.59-17,598.06）；二是嚴(yán)格意義來(lái)說(shuō)，屬于不合規(guī)的發(fā)票，不得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣、不得企業(yè)所得稅稅前扣除及不得計(jì)入土地增值稅扣除項(xiàng)目金額。

建議企業(yè)收到該類發(fā)票，應(yīng)該進(jìn)行換票。

政策依據(jù)：

本文由高頓財(cái)稅學(xué)院首席講師陳志堅(jiān)老師原創(chuàng)

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