◎ 華稅律師事務(wù)所  稅務(wù)爭議部/ 作者    

編者按：公司作為獨立的法人主體，以自己的名義獨立享有法定權(quán)利和承擔法定義務(wù)。公司存在稅務(wù)違法行為時，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查處，應(yīng)由公司承擔補繳稅款或滯納金等行政責任。本期稅案中，公司現(xiàn)股東持股期間經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查處，認定公司在原股東持股期間發(fā)生稅務(wù)違法行為，對其處以補繳稅款、加收滯納金并處以罰款?，F(xiàn)股東認為原股東向其轉(zhuǎn)讓該公司股權(quán)時取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得構(gòu)成不當?shù)美笤蓶|予以返還，最終法院沒有支持原股東的訴訟請求。

二原告陳某及周某與被告張某于2003年3月共同出資50萬元依法登記設(shè)立嘉善水龍管樁法蘭有限公司（以下簡稱“水龍公司”）。2004年7月27日上述三股東與被告吳某訂立協(xié)議書一份，約定吳某參股該公司，原三股東各投入長期股金487500元，吳某投入50萬元，其中12500元補利息，實際股份按487500元計算，短期投資根據(jù)公司需要另定，但未辦理股東變更和增資工商登記。2004年12月11日吳某與公司及其他股東簽訂借款協(xié)議一份，約定吳某退股，其所持的50萬元轉(zhuǎn)為水龍公司向其的借款，30萬元在2005年12月前付清，另20萬元在2006年6月前付清（均已履行），2004年公司的盈虧與吳某無關(guān)。

2004年12月21日被告張某與二原告陳某及周某訂立協(xié)議一份，約定張某出資50萬元人民幣持有的股權(quán)作價20萬元轉(zhuǎn)讓給二原告（已履行），雙方清理好到轉(zhuǎn)讓日止公司的財務(wù)、應(yīng)收、應(yīng)付等事項，今后公司的債權(quán)債務(wù)與張某無關(guān)。期間公司的經(jīng)營利潤盈虧未進行清算和分配。

2006年1月10日水龍公司變更為嘉善陳俊法蘭有限公司（以下簡稱“陳俊公司”），并辦理了工商變更登記手續(xù)。

2006年3月嘉善縣國家稅務(wù)局對陳俊公司自2003年1月始至2005年12月止的經(jīng)營進行稅務(wù)檢查，并于2006年6月19日分別作出浙嘉善國稽處（2006）8號稅務(wù)處理決定書和浙嘉善國罰（2006）4號稅務(wù)行政處罰決定書，決定追繳該公司少繳的增值稅714820.41元并罰款357410.21元。嘉善縣國家稅務(wù)局4月24日稽查查補稅款明細表載明，該公司應(yīng)補繳2003年度稅款124536.72元、2004年度稅款454059.2元、2005年度稅款136224.49元。陳俊公司自2006年3月29日至同年6月19日分七次向嘉善縣國家稅務(wù)局繳納稅款714820.41元、罰款357410.21元、滯納金103950元。

2006年8月9日二原告陳某及周某向法院起訴，認為二被告吳某和張某轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，并未計算補交稅款、滯納金與罰款及公司實際盈虧情況，上述股份轉(zhuǎn)讓屬顯失公平，對公司盈虧情況有重大誤解，二被告所得為非法所得。請求判令二被告各自退還二原告非法所得238007.75元，合計476015.5元，二被告承擔連帶清償責任。

本案爭議焦點：1、被告吳某原是否系陳俊公司的股東，其是否取得不當?shù)美?、轉(zhuǎn)讓前因公司違反稅法所應(yīng)承擔的經(jīng)濟責任應(yīng)由公司承擔，還是由公司的股東個人承擔，在國家稅務(wù)機關(guān)查處前已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的股東個人應(yīng)否承擔該經(jīng)濟責任；3、股東轉(zhuǎn)讓股份所得是否系非法所得，即是否構(gòu)成不當?shù)美?/p>

（一）被告吳某不構(gòu)成公司股東，原告不得要求其返還不當?shù)美?/strong>

按照當時現(xiàn)行有效的公司法規(guī)定，有限公司股東出資，公司應(yīng)當向股東簽發(fā)由公司蓋章的出資證明書，并且應(yīng)當變更股東名冊。出資證明書上應(yīng)當載明：1.公司名稱；2.公司登記日期；3.公司注冊資本；4.股東的姓名或者名稱、繳納的出資額和出資日期；5.出資證明書的編號和核發(fā)日期。并且有新的股東出資入股，公司應(yīng)當相應(yīng)到工商管理部門進行注冊資本以及股東等變更登記。

本案中，2004年7月，二原告、被告張某與被告吳某訂立協(xié)議，吳某投入50萬元參股該公司，當事各方均未依法辦理公司增資和工商變更登記事宜，時隔五個月即同年12月11日，二原告及二被告又重新訂立協(xié)議，一致同意被告吳某撤回參股的50萬元，已出資的50萬元作為公司向吳某的借款由公司歸還且已履行。因此，無論從公司法規(guī)定有限責任公司應(yīng)當向股東簽發(fā)出資證明書和置備股東名冊，在登記事項發(fā)生變更時應(yīng)當辦理變更登記的角度，還是當事人達成一致合意的角度，應(yīng)認定吳某與陳俊公司分別系借貸關(guān)系中的債權(quán)人、債務(wù)人，而不能認定吳某原系陳俊公司的股東。吳某未取得原告訴求返還的股權(quán)轉(zhuǎn)讓不當?shù)美擁椩V訟請求無事實和法律依據(jù)。

（二）陳俊公司系獨立的法人主體，應(yīng)由其承擔稅收違法行政責任，原股東張某不承擔其出資期間陳俊公司稅務(wù)違法行為的經(jīng)濟責任

公司是企業(yè)法人，有獨立的法人財產(chǎn)，公司以其全部財產(chǎn)對公司的債務(wù)承擔責任，有限責任公司的股東以其認繳的出資額為限對公司承擔責任。其具有以下幾個特征：1.公司財產(chǎn)獨立。公司的獨立財產(chǎn)是公司擁有并獨立于其發(fā)起人和股東的財產(chǎn)，它最初由公司出資者投入的財產(chǎn)組成，經(jīng)公司出資者投入公司后，即與公司出資者（成員）個人的財產(chǎn)相分離?！豆痉ā返谌龡l也就公司財產(chǎn)的獨立性作出了明確規(guī)定：公司是企業(yè)法人，有獨立的法人財產(chǎn)，享有法人財產(chǎn)權(quán)。公司以其全部財產(chǎn)對公司的債務(wù)承擔責任。2.公司責任獨立。公司從事民事活動，以自身獨立財產(chǎn)為基礎(chǔ)對外獨立承擔責任。公司承擔的獨立責任實質(zhì)上是一種無限責任，即公司必須償付所有債務(wù)，直至其資產(chǎn)全部滿足其債務(wù)為止。這也是公司作為獨立民事主體的當然責任形式。3.股東有限責任。有限責任是公司的靈魂，即股東以其出資額為限對公司承擔責任。股東有限責任是公司這種法人形式出現(xiàn)并得以發(fā)展的重要因素。有限責任與無限責任是民事法律責任的基本分類，但因為無限責任適用于最初的法律人格制度，其先于有限責任誕生，直到19世紀中期，有限責任制度才與公司契合一起。但有限責任并非是對公司人格的適用，而對公司投股東才具有意義——即公司股東負有限責任，就其出資額承擔責任。但在出現(xiàn)公司股東濫用公司法人獨立地位和股東有限責任，逃避債務(wù)，嚴重損害公司債權(quán)人利益的情形下，為了保護保護債權(quán)人的利益和社會公共利益，現(xiàn)行公司法規(guī)定否認公司的獨立人格，打破股東的有限責任，由股東對公司的債務(wù)承擔連帶責任。

本案中，陳俊公司是由本案二原告及被告張水龍出資設(shè)立并依法登記的有限責任公司，股東應(yīng)以其出資額為限對公司承擔有限責任，公司對外應(yīng)以公司的全部財產(chǎn)承擔責任。稅務(wù)機關(guān)對陳俊公司的稅務(wù)違法行為進行查處，要求其補繳稅款加收滯納金并處以罰款。違法主體以及稅務(wù)行政處理和處罰的對象都系陳俊公司，作為獨立的法律主體，陳俊公司當以公司所有的財產(chǎn)繳納稅款和罰款。并且原股東張某在出資期間并未出現(xiàn)虛假出資亦未抽逃出資、未非法轉(zhuǎn)移隱匿公司財產(chǎn)的情形，其并不應(yīng)該對陳俊公司稅務(wù)違法行為應(yīng)補繳稅款、滯納金及罰款承擔責任。

（三）本案中，張某取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得并不構(gòu)成不當?shù)美?/strong>

本案中，二原告和被告張某在2003年至2004年張某轉(zhuǎn)讓股權(quán)前的期間均系陳俊公司股東，對公司的財務(wù)及納稅情況均應(yīng)有相當程度的掌握。被告張某將其所持陳俊公司的股權(quán)，雖未經(jīng)審計評估，但通過協(xié)議方式轉(zhuǎn)讓給公司其他股東即二原告，轉(zhuǎn)讓價格20萬元，該行為系當事各方的真實意思表示，并未違反法律的禁止性規(guī)定，合同合法有效并已經(jīng)得到履行。張某取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款并不構(gòu)成不當?shù)美?/p>

公司獨立法律人格和股東有限責任是現(xiàn)代公司法制度的基石，公司的權(quán)利義務(wù)由其獨立承擔，僅在特殊情況下才會刺破公司面紗，由股東承擔連帶責任。公司違法需要承擔稅務(wù)行政責任時，也同樣遵守這一制度，這在本案中得到了很好的體現(xiàn)。

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