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全面營改增后，建筑企業(yè)往往采用“總公司+項目部”的二級管理體制和“總公司+事業(yè)部制區(qū)域公司+項目部”的三級管理體制模式。 “總公司+項目部”的二級管理體制，是指建筑總公司中標工程后，總公司組建工程項目部開展具體的施工活動的項目管理體制。 “總公司+事業(yè)部制區(qū)域公司+項目部”的三級管理體制模式，是指建筑總公司在某些區(qū)域（一般是在各個省的省會城市）組建事業(yè)部制區(qū)域公司，該事業(yè)部制區(qū)域公司承擔總公司駐該區(qū)域的管理職能，該區(qū)域內的建筑工程項目，全是由總公司中標，然后在工程所在地以總公司名義組建項目部，歸該區(qū)域事業(yè)部制區(qū)域公司管理的管理體制。 在這兩種管理體制下，建筑企業(yè)如何規(guī)避稅收風險，重新構建適應增值稅的財稅管理體系呢？請看下文！ 一、合同和公章管理 1、營改增前的合同和公章管理及稅收風險分析 我國對建筑企業(yè)實行資質管理制度，建筑企業(yè)中標工程必須在其資質范圍內承接工程項目，資質越高的建筑企業(yè)越容易中標工程，因此，在建筑市場上，都是總公司去中標工程，然后組建項目部開展具體的施工活動。 營改增前，“總公司+項目部和“總公司+事業(yè)部制區(qū)域公司+項目部”的管理體制下，不少建筑企業(yè)的合同和公章管理出現以下現象。 （1）建筑總承包合同是總公司與發(fā)包方簽訂，合同上蓋建筑總公司的法人章； （2）項目部刻了“某某項目部”名字的合同業(yè)務章，項目部發(fā)生的采購、租賃和勞務分事項，往往是項目部與材料供應商、機械設備出租方和建筑勞務公司簽訂合同，合同上蓋“某某項目部”名字的公章。 以上合同和公章管理在營改增后就出現了納稅風險：總公司不可以抵扣增值稅進項稅額。 營改增后，企業(yè)抵扣增值稅進項稅必須滿足合同流、資金流、物流（勞務流）和票流等四流合一的關鍵條件。 由于建筑承包合同是總公司與發(fā)包方簽訂的，根據國家稅務總局2016年公告第17號文件的規(guī)定，增值稅納稅主體是總公司，總公司在項目部所在地國稅局預繳2%（一般計稅方法計征增值稅的項目）和3%（簡易計稅方法計征增值稅的項目）的增值稅，在總公司所在地國稅局申報繳納增值稅。 總公司在申報繳納增值稅時，以總公司發(fā)生的增值稅銷項稅額減去增值稅進項稅額，再減去項目所在地預繳的增值稅額進行納稅申報。而總公司抵扣增值稅進項稅額時，必須依據合同流與票流的合一。 如果營改增后的建筑企業(yè)還是采用以上營改增前的合同和公章管理的做法，則材料供應商、機械設備出租方和建筑勞務公司的發(fā)票是開給總公司，合同是“某某項目部”簽訂的，這就出現了合同流與票流的不一致，總公司不可以抵扣增值稅進項稅額。 2、營改增后的合同和公章管理 基于以上對營改增前的合同和公章管理制度存在的稅收風險分析，“總公司+項目部和“總公司+事業(yè)部制區(qū)域公司+項目部”的管理體制，在營改增后必須采用以下合同和公章管理制度。 （1）項目部在履行施工活動中所發(fā)生的所有采購合同、租賃合同、勞務分包合同、專業(yè)分包合同，都以總公司的名義與材料供應商、機械設備租賃公司、建筑勞務公司、建筑專業(yè)分包公司簽訂合同。合同上必須蓋建筑公司的合同章。 （2）建筑總公司必須制訂總公司統(tǒng)一版本的固定格式合同范本，項目部對外簽訂的所有合同，都采用總公司統(tǒng)一格式的合同范本。 （3）“總公司+事業(yè)部制區(qū)域公司+項目部”的三級管理體制，項目部統(tǒng)一回總公司蓋章，會增加管理運行成本。為了節(jié)約項目部往返總公司蓋章的運行管理成本，總公司的合同業(yè)務章可以采用以下方法管理： 第一，給每個事業(yè)部制的區(qū)域公司配備標有序號的總公司名字的合同業(yè)務章。總公司根據其事業(yè)部制區(qū)域公司的數量申請刻合同業(yè)務章的數量，并在每一個合同章上刻有序號。例如某建筑總公司在全國有10個事業(yè)部制區(qū)域公司，就申請刻10個合同業(yè)務章，每個合同業(yè)務章上刻有序號。 第二，每個事業(yè)部制區(qū)域公司下的項目部發(fā)生的所有合同，都蓋總公司分配給該事業(yè)部制區(qū)域公司的標有序號的的總公司名字的合同業(yè)務章。 二、財務核算和資金管理 由于項目部和事業(yè)部制的區(qū)域公司，都沒有在當地進行工商稅務登記，所以項目部和事業(yè)部制的區(qū)域公司不是獨立的納稅義務人，在財務核算上，項目部和事業(yè)部制的區(qū)域公司都不是獨立會計核算主體，兩著在對工程項目進行會計核算時，都是以總公司為核算主體。即無論是項目部還是事業(yè)部制的區(qū)域公司，都是以總公司名義進行建賬核算。 另外，在資金管理上，總公司必須加強資金集中管理，實行收支兩條線管理。財務核算和資金管理制度具體如下： 1、“總公司+項目部”模式的財務核算和資金管理 在“總公司+項目部”的二級管理體制下，每個項目部都以總公司的名義進行獨立核算，總公司與項目部相距甚遠，總公司應實行會計派遣制度，會計核算人員必須駐扎在項目工地上（或住在工地上的活動板房里），對本項目部進行會計核算。所有的資金統(tǒng)一通過網銀收付。也就是說，總公司沒必要在項目部所在地設立臨時銀行結算戶。 2、“總公司+事業(yè)部制區(qū)域公司+項目部” 的財務核算和資金管理 在“總公司+事業(yè)部制區(qū)域公司+項目部”的管理體制下，總公司必須實行會計主管派遣制度。即每一個事業(yè)部制區(qū)域公司的會計負責人或會計主管，必須由總公司統(tǒng)一派遣，總公司的財務部對事業(yè)部區(qū)域公司的財務處實行高度集中的財務管理體制。總公司在每一個事業(yè)部制區(qū)域公司所在地的銀行，以總公司的名義設立臨時銀行結算戶。區(qū)域公司旗下的項目部的資金支付通過總公司財務部審核后，總公司將資金撥入區(qū)域公司的臨時結算戶，區(qū)域公司臨時結算戶再統(tǒng)一對外支付。 3、建立“財務共享中心” 財務共享服務中心是目前國內外大型集團企業(yè)競相探索實踐的一種新型企業(yè)財務管理模式，通過借助互聯網技術、云計算技術、移動終端技術和電子商務技術等，滿足企業(yè)管理人員對企業(yè)人、財、物等經濟資源的運行狀況實時管控，對傳統(tǒng)的財務管理而言，是一次歷史性的變革。 財務共享中心管理模式是實現公司內各流程標準化和精簡化的一種創(chuàng)新手段，具有反應速度快、信息透明度高、運營成本低、管理風險小的特點，被譽為是解放高級管理人員的大腦，對于企業(yè)降低管理成本和提高服務水準有著突出的效果。例如中國鐵建17局二公司、中鐵一局、中鐵四局五公司都實行財務共享中心。 三、發(fā)票開具和管理 營改增前，有不少建筑企業(yè)的項目部在索取各種成本發(fā)票時，往往存在成本發(fā)票上的抬頭是“某某項目部”的名字的現象。 營改增后，由于抵扣增值稅進項稅必須符合“合同流、資金流、票流和物流（勞務流）四流合一的關鍵要件，絕對不能索取發(fā)票抬頭是“某某項目部”名字的增值稅專用發(fā)票。 具體的發(fā)票開具和管理如下： 1、發(fā)票開具的原則。在真實交易的情況下，所有的增值稅專用發(fā)票必須與合同相匹配。 在真實交易的情況下，增值稅專用發(fā)票與合同相匹配，是合同流與票流相統(tǒng)一的重要體現。如果增值稅專用發(fā)票與合同不相匹配，則要么是不符合發(fā)票開具要求的合規(guī)發(fā)票；要么是虛開增值稅專用發(fā)票；要么是假的增值稅發(fā)票。 由于項目部的所有交易事項都是總公司隊外簽訂的合同，所以營改增后的所有成本發(fā)票，必須開具發(fā)票抬頭是總公司的名字，絕對不能開具發(fā)票抬頭為“某某項目部”名字的增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。 2、發(fā)票開具管理要點：必須在合同中有發(fā)票開具條款加以約束 營改增后，為了更好的管理發(fā)票開具，必須在所有的合同中都必須增加發(fā)票開具條款。該條款主要約定以下內容： （1）發(fā)票開具的時間； （2）發(fā)票開具的內型：增值稅專用發(fā)票還是增值稅普通發(fā)票； （3）發(fā)票開具方開具假票或虛開發(fā)票承擔的責任。 3、一般計稅方法項目、簡易計稅方法項目混用材料的發(fā)票開具。 如果建筑企業(yè)采購建筑材料既用于一般計稅方法計征增值稅的項目又用于簡易計稅方法計征增值稅的項目，則必須在采購合同中分別約定材料供應商供應一般計稅方法項目、簡易計稅方法項目的建筑材料數量、價格。并在合同中約定一般計稅方法項目的建筑材料開增值稅專用發(fā)票，簡易計稅方法項目的建筑材料開增值稅普通發(fā)票。 4、采購機械設備和周轉材料既用于一般計稅項目也用于簡易計稅項目的發(fā)票開具。 根據[2016]36號文件附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條第（一）項的規(guī)定用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。 特別要注意的是，本條規(guī)定涉及的固定資產、無形資產、不動產的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的重要關鍵條件是“專用于”簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的進項稅額才不得從銷項稅額中抵扣。 換句話說，如果施工企業(yè)購買的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產既用于一般計稅方法計征增值稅的項目也用于簡易計稅方法計征增值稅的項目，就不屬于“專用于”的情形，就可以抵扣增值稅進項稅額。基于以上稅收政策的分析，建筑企業(yè)采購既用于一般計稅項目也用于簡易計稅項目的機械設備和其他周轉材料，則要求供應商開具17%稅率的增值稅專用發(fā)票。 5、簡易計稅項目的成本發(fā)票的開具 由于建筑企業(yè)簡易計稅方法計征增值稅的項目不可以抵扣增值稅進項稅額，所以建筑企業(yè)簡易計稅方法計征增值稅的項目，所發(fā)生的所有成本，在簽訂采購合同時，必須在采購合同中明確發(fā)票開具條款：供應商必須開具增值稅普通發(fā)票。 6、匯總開具材料發(fā)票、運輸發(fā)票、辦公用品和勞保用品發(fā)票的要求 國稅發(fā)[2006]156號第十二條規(guī)定：一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》，并加蓋發(fā)票專用章。 基于此規(guī)定，沒有供應商開具銷售清單的開具“材料一批”、匯總運輸發(fā)票、辦公用品和勞動保護用品的發(fā)票，不可以抵扣增值稅進項稅金。 因此，建筑企業(yè)在采購建筑材料、設備、辦公用品和勞保用品和運輸勞務時，如果供應商在開具增值稅專用發(fā)票，在增值稅專用發(fā)票的摘要里填寫“材料一批”、“設備一批”、“辦公用品”、“勞保用品”和“匯總運輸”時，必須在合同中發(fā)票條款一項中約定：供應商和運輸方必須提供其防偽稅控系統(tǒng)開具的《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》，并加蓋發(fā)票專用章。 7、運輸費用“一票制”和“二票制”的開具 運輸費用發(fā)票的“一票制”是指運輸費用與材料采購費用開在一張增值稅發(fā)票里，運輸費用含在材料價格里，按照稅率17%開具的一種開票方法。而“二票制”是指運輸費用和材料采購費用各開一張增值稅發(fā)票，運輸費用按照11%開具，材料費用按照17%開具的一種開票方法。 如果建筑企業(yè)期望材料供應商開具運輸費用“一票制”的運輸費用發(fā)票，則必須在采購合同中的價格條款中約定：價格含運輸費用。 建筑企業(yè)營改增后的涉稅疑難問題處理與財稅管理體系構建研討會 2017年是建筑業(yè)營改增正式實施的第二個年度，隨著大量新簽項目增值稅扣繳義務時間點的到來，營改增對建筑企業(yè)影響也將進一步顯現，非常緊迫的現實問題也需要馬上得到解決。
有鑒于此，為控制企業(yè)的稅收風險，提升稅收安全，特于2月17日-18日（16日報到）在杭州舉辦“建筑企業(yè)營改增后的涉稅疑難問題處理與財稅管理體系構建”的研討會。 本次研討會由經濟學博士、研究員、國內知名財稅籌劃專家肖太壽老師親臨主講。名師授課、報名踴躍，因酒店接待能力有限，各位新老朋友若有意向參加，敬請盡快報名！ |
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