在2016年度企業(yè)所得稅匯算清繳中，不少稅務(wù)師開始為企業(yè)年度納稅申報提供代理服務(wù)。中國注冊稅務(wù)師協(xié)會發(fā)布了《企業(yè)所得稅年度納稅申報代理業(yè)務(wù)規(guī)則》（以下簡稱《業(yè)務(wù)規(guī)則》），吃透、用好《業(yè)務(wù)規(guī)則》，對做好年度納稅申報代理業(yè)務(wù)、防范代理風險很重要。

為年度納稅申報代理提供指引

為了落實《國家稅務(wù)總局黨組關(guān)于扎實開展三項專項治理深入推進巡視整改的通知》精神，中國注冊稅務(wù)師協(xié)會提出了“加快業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型升級，確立納稅申報代理和稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)的主業(yè)地位”的發(fā)展方向。對于納稅申報代理，要發(fā)展覆蓋納稅申報流程的全代理業(yè)務(wù)，包括對納稅人提供的資料進行歸集和專業(yè)判斷、納稅申報準備、代理申報和簽署相關(guān)文件等。

企業(yè)所得稅年度納稅申報代理業(yè)務(wù)是稅務(wù)師行業(yè)典型的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)。它是代理業(yè)務(wù)、審核業(yè)務(wù)等流程的綜合體。涵蓋全流程的代理業(yè)務(wù)規(guī)則的出臺，對稅務(wù)師事務(wù)所開展企業(yè)所得稅年度納稅申報代理業(yè)務(wù)提供了行業(yè)政策依據(jù)和指引。

體現(xiàn)在具體業(yè)務(wù)流程上包括：對納稅人基本情況進行判斷承接業(yè)務(wù)；對納稅人提供的年度企業(yè)所得稅納稅申報資料進行歸集和專業(yè)判斷，填寫報表和準備備案資料；出具代理報告并對納稅人納稅調(diào)整事項進行說明，在納稅人年度納稅申報表代理機構(gòu)欄簽章；代理納稅人到稅務(wù)機關(guān)申報或者網(wǎng)上申報。

《業(yè)務(wù)規(guī)則》有哪些新要求

《業(yè)務(wù)規(guī)則》與以前發(fā)布的企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)準則相比，主要在以下方面做了新的規(guī)定：業(yè)務(wù)承接、申報及備案資料的歸集與核查、申報準備、申報表填制與備案資料準備、申報表和備案資料報送。

在業(yè)務(wù)承接環(huán)節(jié)，《業(yè)務(wù)規(guī)則》要求事務(wù)所必須與委托人簽訂書面代理合同，并要求事務(wù)所根據(jù)雙方約定的情況修改《代理企業(yè)所得稅年度納稅申報合同（參考文本）》，分別確定：業(yè)務(wù)范圍是否包括納稅人的會計利潤、以前年度未彌補的虧損、特殊事項調(diào)整、資產(chǎn)損失等申報事項確認及特別納稅調(diào)整項目的審核等；是否包括根據(jù)會計信息，代填申報表；是否包括遞交申報表、附送相關(guān)資料和備案資料或者運用電子申報手段上傳相關(guān)資料。要求事務(wù)所在雙方責任條款中明確納稅人對納稅申報信息的真實性、合法性和完整性的責任，代理人工作疏忽或過失的責任范圍、具體情形等內(nèi)容。

在申報準備環(huán)節(jié)，復核技術(shù)和流程基本與企業(yè)所得稅匯算清繳涉稅鑒證的規(guī)定相同，但基于代理在獨立性方面的要求完全不同于鑒證要求，所以規(guī)定如果納稅人已經(jīng)其他中介機構(gòu)出具財務(wù)審計報告的，可以不再對利潤總額進行復核。同時如果合同未約定開展特別納稅調(diào)整、合并重組等特定事項進行復核的，事務(wù)所可不復核。

在申報表填制與備案資料準備環(huán)節(jié)，事務(wù)所需要根據(jù)合同約定和具體情況輔導納稅人調(diào)整賬務(wù)，作出納稅調(diào)整。并在申報表加蓋代理申報事務(wù)所公章，填報經(jīng)辦人及其執(zhí)業(yè)證件號碼。

在申報表和備案資料報送環(huán)節(jié)，在匯算清繳期內(nèi)，事務(wù)所如果發(fā)現(xiàn)已代理申報的當年度數(shù)據(jù)有誤，應在匯算清繳期內(nèi)重新辦理申報。

年度納稅申報代理要注意三個關(guān)鍵點

依據(jù)《業(yè)務(wù)規(guī)則》，事務(wù)所可根據(jù)內(nèi)部工作流程調(diào)整原有工作程序和工作底稿，控制代理工作的執(zhí)業(yè)風險。稅務(wù)師開展年度納稅申報代理業(yè)務(wù)需要把握以下三個關(guān)鍵的執(zhí)業(yè)風險點。

一是業(yè)務(wù)約定書。業(yè)務(wù)約定書是需要提交給稅務(wù)機關(guān)的，要重視雙方根據(jù)實際情況對業(yè)務(wù)范圍的約定，同時也要重視工作疏忽或過失的具體情形和范圍在約定書附件中的表述，最重要的是在規(guī)定的時間內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)申報，因此需要事務(wù)所內(nèi)部業(yè)務(wù)承接部門、審計部門和代理申報部門協(xié)調(diào)一致。這幾個部門只要有一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)疏漏就會導致承擔法律責任，因為現(xiàn)行的稅收征收管理法及其實施細則并沒有嚴格區(qū)分普通民事代理和鑒證責任。因此從行業(yè)的角度來看，全面代理業(yè)務(wù)對行業(yè)整體素質(zhì)提出了新要求，特別是要提高法律素質(zhì)。

二是代理業(yè)務(wù)證據(jù)。納稅人是否如期、如實提交納稅申報資料形成的證據(jù)等。例如稅務(wù)師應當向納稅人獲取管理機構(gòu)申明書，經(jīng)納稅人書面簽署確認。

三是關(guān)于納稅調(diào)整事項，稅務(wù)師應該運用專業(yè)判斷能力，依據(jù)稅收政策，把需要調(diào)整的事項及時告知納稅人并留下交換意見的證據(jù)，以降低漏報、錯報風險。

全面代理業(yè)務(wù)肯定會增加工作量和風險，稅務(wù)師事務(wù)所可以根據(jù)對納稅人的涉稅風險評估結(jié)果，判斷是否實施全面代理或者分項代理業(yè)務(wù)，也可以運用納稅審核報告替代原來的鑒證報告和現(xiàn)在的代理報告，同時要及時與主管稅務(wù)機關(guān)溝通。

（作者：華稅粵信稅務(wù)師事務(wù)所總經(jīng)理）