“營(yíng)改增”增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，其前提條件是必須取得合法的扣稅憑證。增值稅抵扣憑證，是指能作為合法單據(jù)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑據(jù)，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的合法單據(jù)。一般而言，納稅人取得的增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。除此之外，“營(yíng)改增”新稅政還明確了若干種特殊非增值稅專用發(fā)票允許抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。非增值稅專用發(fā)票抵扣憑證，是指稅收法律法規(guī)規(guī)定可以據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金的非增值稅專用發(fā)票。因此，“營(yíng)改增”增值稅抵扣憑證，包括增值稅專用發(fā)票和七種特殊情形的非增值稅專用發(fā)票?！盃I(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人按照規(guī)定，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！盃I(yíng)改增”非專用發(fā)票不得抵扣么？新稅政明確特殊情形的扣稅憑證例外。筆者依據(jù)“營(yíng)改增”進(jìn)項(xiàng)稅抵扣新稅政，歸納總結(jié)出允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的七種非增值稅專用發(fā)票的扣稅憑證，供“營(yíng)改增”試點(diǎn)企業(yè)參考和借鑒。

特殊抵扣憑證一：農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票

農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，是指收購(gòu)單位向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)開(kāi)具的發(fā)票。購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。實(shí)行農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的納稅人不得抵扣。一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)開(kāi)具，按農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)乘以13%計(jì)算抵扣，實(shí)行農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的納稅人除外。向批發(fā)零售商購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品，或者向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買非自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，不得開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票。

特殊抵扣憑證二：農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票

是指小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品，依照3%征收率繳納增值稅而自行開(kāi)具或委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的普通發(fā)票。批發(fā)、零售納稅人享受免稅政策后開(kāi)具的普通發(fā)票不得作為抵扣憑證。

特殊抵扣憑證三：購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品核定抵扣無(wú)需扣稅憑證

試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品核定抵扣無(wú)需扣稅憑證。自2012年7月1日起，以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍，其購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無(wú)論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定抵扣。試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定方法試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按照以下方法核定扣除：

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1－損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買單價(jià)×13%/（1＋13%）

（一）投入產(chǎn)出法：參照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)確定銷售單位數(shù)量貨物耗用外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量。當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額依據(jù)農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量、當(dāng)期銷售貨物數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買單價(jià)和農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率計(jì)算。公式為：

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買單價(jià)×扣除率/（1＋扣除率）

（二）成本法：依據(jù)試點(diǎn)納稅人年度會(huì)計(jì)核算資料，計(jì)算確定耗用農(nóng)產(chǎn)品的外購(gòu)金額占生產(chǎn)成本的比例。當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額依據(jù)當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、農(nóng)產(chǎn)品耗用率以及扣除率計(jì)算。公式為：

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/（1＋扣除率）

（三）參照法：新辦的試點(diǎn)納稅人或者試點(diǎn)納稅人新增產(chǎn)品的，試點(diǎn)納稅人可參照所屬行業(yè)或者生產(chǎn)結(jié)構(gòu)相近的其他試點(diǎn)納稅人確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率。次年，試點(diǎn)納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)核定當(dāng)期的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率，并據(jù)此計(jì)算確定當(dāng)年允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)對(duì)上一年增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行調(diào)整。

特殊抵扣憑證四：完稅憑證

接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收完稅憑證上注明的增值稅額允許抵扣。納稅人購(gòu)買境外單位或者個(gè)人提供的服務(wù)、轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額準(zhǔn)予抵扣?！巴甓悜{證”包括《稅收繳款書(shū)》和《稅收完稅證明》兩種票證。接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的稅收完稅憑證，以及從銀行取得加蓋銀行轉(zhuǎn)（收）訖章的電子繳稅付款憑證。原增值稅一般納稅人接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為從稅務(wù)機(jī)關(guān)、或者代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額。納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 據(jù)此，對(duì)因接受境外單位提供的應(yīng)稅服務(wù)支付費(fèi)用時(shí)所代扣代繳的增值稅額，只要具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票，可以憑從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得的稅收繳款憑證申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。否則，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

特殊抵扣憑證五：出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明

外貿(mào)企業(yè)發(fā)生原記入出口庫(kù)存賬的出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷或視同內(nèi)銷貨物征稅的，以及已申報(bào)退（免）稅的出口貨物發(fā)生退運(yùn)并轉(zhuǎn)內(nèi)銷的，外貿(mào)企業(yè)于發(fā)生內(nèi)銷或視同內(nèi)銷貨物的當(dāng)月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在取得出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明的下一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)納稅時(shí)，以此作為進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證使用。外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅的貨物，申請(qǐng)開(kāi)具《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》時(shí)，需提供規(guī)定的憑證資料及計(jì)提銷項(xiàng)稅的記賬憑證復(fù)印件。

特殊抵扣憑證六：收費(fèi)公路通行費(fèi)發(fā)票

通行費(fèi)，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過(guò)路、過(guò)橋和過(guò)閘費(fèi)用?！蛾P(guān)于收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅抵扣有關(guān)問(wèn)題的通知》財(cái)稅〔2016〕86號(hào)第一條明確，增值稅一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

（一）高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）×3%

（二）一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%

最后，需要提醒增值稅一般納稅人的是，以上九種增值稅扣稅憑證，是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的合法、有效憑據(jù)。納稅人取得的其他增值稅扣稅憑證，如果不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額是不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的。

特殊抵扣憑證七：開(kāi)具土地價(jià)款取得的省級(jí)財(cái)政票據(jù)

房地產(chǎn)項(xiàng)目土地成本，以差額扣除方式以予抵扣。差額征稅，是指營(yíng)改增納稅人以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給規(guī)定范圍納稅人的規(guī)定項(xiàng)目?jī)r(jià)款后的不含稅余額為銷售額進(jìn)行征稅的方法。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款后的余額計(jì)算銷售額。

（一）銷售額計(jì)算公式

（二）銷售額=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款）÷（1+11%）

1.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)一般納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，允許差額扣除銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目所對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款。對(duì)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，則不允許差額扣除。

2.土地價(jià)款并非一次性從銷售額中全額扣除，而是要隨著銷售額的確認(rèn)，逐步扣除。

3.計(jì)算銷售額時(shí)，按當(dāng)期取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除土地價(jià)款后，要按11%適用稅率換算為不含稅價(jià)款。

（二）當(dāng)期允許扣除土地價(jià)款計(jì)算公式

當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款=（當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積÷房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積）×支付的土地價(jià)款

1.當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積，是指當(dāng)期進(jìn)行納稅申報(bào)的增值稅銷售額對(duì)應(yīng)的建筑面積。

2.房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積，是指房地產(chǎn)項(xiàng)目可以出售的總建筑面積，不包括銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)未單獨(dú)作價(jià)結(jié)算的配套公共設(shè)施的建筑面積。

3.支付的土地價(jià)款，是指向政府、土地管理部門(mén)或受政府委托收取土地價(jià)款的單位直接支付的土地價(jià)款。扣除的土地價(jià)款不得超過(guò)納稅人實(shí)際支付的土地價(jià)款。差額扣除憑據(jù)以省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門(mén)監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)為合法有效憑證。

（三）扣除土地價(jià)款必須取得合法有效憑證

在計(jì)算銷售額時(shí)從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除土地價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門(mén)監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)?？鄢南蛘Ц兜耐恋貎r(jià)款，以省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門(mén)監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)為合法有效憑證。

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