為了規(guī)范進(jìn)出口貨物的申報(bào)行為，《中華人民共和國(guó)海關(guān)法》規(guī)定了進(jìn)出口收發(fā)貨人、受委托的報(bào)關(guān)企業(yè)應(yīng)依法向海關(guān)申報(bào)進(jìn)出口貨物的實(shí)際真實(shí)情況，并接受海關(guān)審核，即如實(shí)“申報(bào)”義務(wù)。而申報(bào)行為就是通過(guò)向海關(guān)提交電子數(shù)據(jù)報(bào)關(guān)單或紙制報(bào)關(guān)單，向海關(guān)依法申報(bào)來(lái)體現(xiàn)出來(lái)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口貨物申報(bào)管理規(guī)定》第五條，不論采取電子申報(bào)方式，還是紙制申報(bào)方式，其電子數(shù)據(jù)報(bào)關(guān)單或紙制報(bào)關(guān)單都具有法律效力。

換言之，如果進(jìn)出口收發(fā)貨人或受委托的報(bào)關(guān)企業(yè)有偽報(bào)、瞞報(bào)或者申報(bào)不實(shí)的情況出現(xiàn)，就要承擔(dān)相應(yīng)的行政責(zé)任，甚至要追究刑事責(zé)任。但從實(shí)際執(zhí)法情況看，由于現(xiàn)有法律規(guī)定對(duì)收發(fā)貨人和報(bào)關(guān)企業(yè)的責(zé)任規(guī)定不夠明確，導(dǎo)致在發(fā)生違法事實(shí)后，如何準(zhǔn)確區(qū)分責(zé)任主體成為一個(gè)困擾海關(guān)執(zhí)法準(zhǔn)確性的難題。本文從實(shí)務(wù)角度出發(fā)，結(jié)合多年工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)報(bào)關(guān)單中責(zé)任主體的認(rèn)定談?wù)剛€(gè)人意見(jiàn)。

目前有三種模式：一是收發(fā)貨人不委托報(bào)關(guān)公司，直接以自己的名義向海關(guān)申報(bào)；二是收發(fā)貨人委托報(bào)關(guān)公司，報(bào)關(guān)公司以自己的名義向海關(guān)申報(bào)；三是收發(fā)貨人委托報(bào)關(guān)公司，報(bào)關(guān)公司以收發(fā)貨人的名義向海關(guān)申報(bào)。

海關(guān)判斷責(zé)任主體的主要依據(jù)是《海關(guān)法》和《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》。其中《海關(guān)法》第十條規(guī)定：報(bào)關(guān)企業(yè)接受進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人的委托，以委托人的名義辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的，應(yīng)當(dāng)向海關(guān)提交由委托人簽署的授權(quán)委托書(shū)，遵守本法對(duì)委托人的各項(xiàng)規(guī)定。

報(bào)關(guān)企業(yè)接受進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人的委托，以自己的名義辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)與收發(fā)貨人相同的法律責(zé)任。

委托人委托報(bào)關(guān)企業(yè)辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)企業(yè)提供所委托報(bào)關(guān)事項(xiàng)的真實(shí)情況；報(bào)關(guān)企業(yè)接受委托人的委托辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)委托人所提供情況的真實(shí)性進(jìn)行合理審查。

《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》中對(duì)于責(zé)任主體的認(rèn)定則體現(xiàn)在第十六、十七條。其中第十六條為：進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人未按照規(guī)定向報(bào)關(guān)企業(yè)提供所委托報(bào)關(guān)事項(xiàng)的真實(shí)情況，致使發(fā)生本實(shí)施條例第十五條規(guī)定情形的，對(duì)委托人依照本實(shí)施條例第十五條的規(guī)定予以處罰。（第十五條為申報(bào)不實(shí)的處罰幅度規(guī)定，此處省略）。第十七條為：報(bào)關(guān)企業(yè)、報(bào)關(guān)人員對(duì)委托人所提供情況的真實(shí)性未進(jìn)行合理審查，或者因工作疏忽致使發(fā)生本實(shí)施條例第十五條規(guī)定情形的，可以對(duì)報(bào)關(guān)企業(yè)處貨物價(jià)值10%以下罰款，暫停其6個(gè)月內(nèi)從事報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)或者執(zhí)業(yè)；情節(jié)嚴(yán)重的，撤銷(xiāo)其報(bào)關(guān)注冊(cè)登記、取消其報(bào)關(guān)從業(yè)資格。

結(jié)合報(bào)關(guān)主體模式及援引法條，對(duì)三種模式分別闡述如下：

這種情況最為簡(jiǎn)單，海關(guān)可以直接認(rèn)定收發(fā)貨人為案件的當(dāng)事人，無(wú)須贅述。

這種情況與第一種類(lèi)似，海關(guān)可以直接認(rèn)定報(bào)關(guān)公司為案件的當(dāng)事人。但這里需要特別說(shuō)明的是，如果收發(fā)貨人向報(bào)關(guān)公司提交了虛假的報(bào)關(guān)材料，而報(bào)關(guān)公司未盡到合理審查的義務(wù)，致使在向海關(guān)申報(bào)時(shí)出現(xiàn)了偽報(bào)或申報(bào)不實(shí)的情況，海關(guān)處罰的對(duì)象依然是報(bào)關(guān)公司。至于報(bào)關(guān)公司所承擔(dān)的損失，則應(yīng)單獨(dú)向收發(fā)貨人通過(guò)民事或者其他途徑進(jìn)行追償。

這種情況本人認(rèn)為要分開(kāi)討論，不能當(dāng)然的將責(zé)任全部歸責(zé)于收發(fā)貨人。因?yàn)閺男袠I(yè)分工的角度考慮，報(bào)關(guān)企業(yè)、報(bào)關(guān)人員為社會(huì)提供專門(mén)化的報(bào)關(guān)納稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)比收發(fā)貨人更熟知辦理海關(guān)商品歸類(lèi)、納稅、估價(jià)、原產(chǎn)地等手續(xù)的規(guī)定。因此，報(bào)關(guān)企業(yè)在接受收發(fā)貨人的委托后，應(yīng)本著合理審慎的原則，運(yùn)用其掌握的專業(yè)性知識(shí)和技術(shù)，對(duì)收發(fā)貨人所提供的報(bào)關(guān)單證進(jìn)行核實(shí)。

而“合理審查”的義務(wù)在《海關(guān)進(jìn)出口貨物申報(bào)管理規(guī)定》第十二條也進(jìn)行了規(guī)定，明確了“報(bào)關(guān)企業(yè)未對(duì)進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人提供情況的真實(shí)性，完整性履行合理審查義務(wù)或者違反海關(guān)規(guī)定申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。”另外，對(duì)于審查的內(nèi)容，該規(guī)定也進(jìn)行了明確，包括進(jìn)出口貨物的品名、規(guī)格、用途、產(chǎn)地、貿(mào)易方式、合同及隨附商業(yè)單據(jù)、許可證等。

所以，收發(fā)貨人委托報(bào)關(guān)公司，報(bào)關(guān)公司以收發(fā)貨人的名義向海關(guān)申報(bào)，會(huì)出現(xiàn)兩種情況：一是收發(fā)貨人未向報(bào)關(guān)企業(yè)提供真實(shí)有效的報(bào)關(guān)信息，報(bào)關(guān)企業(yè)也沒(méi)有盡到合理審查義務(wù)，發(fā)生申報(bào)不實(shí)的情況，收發(fā)貨人和報(bào)關(guān)企業(yè)就要按照《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》第十六、十七條的規(guī)定分別承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

二是收發(fā)貨人向報(bào)關(guān)企業(yè)提供真實(shí)有效的報(bào)關(guān)信息，但報(bào)關(guān)公司或者是出于工作疏忽，或者是出于其他原因?qū)е鲁霈F(xiàn)了申報(bào)不實(shí)的問(wèn)題。在這種情況下，個(gè)人認(rèn)為如果收發(fā)貨人可以向海關(guān)提供相關(guān)證據(jù)材料，證明自己在委托報(bào)關(guān)公司報(bào)關(guān)時(shí)向其提供了真實(shí)準(zhǔn)確的報(bào)關(guān)信息，同時(shí)報(bào)關(guān)企業(yè)無(wú)法提供反證的情況下，則可以在海關(guān)進(jìn)行責(zé)任認(rèn)定時(shí)，作為免責(zé)事由提出，海關(guān)僅對(duì)報(bào)關(guān)企業(yè)依據(jù)《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》第十七條的規(guī)定進(jìn)行處罰。

總而言之，準(zhǔn)確對(duì)海關(guān)報(bào)關(guān)單責(zé)任主體進(jìn)行認(rèn)定，是保障海關(guān)行政處罰準(zhǔn)確性的前提。結(jié)合具體案件情況，區(qū)分處罰主體，對(duì)于防范海關(guān)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是大有裨益的。