以資產(chǎn)通過定向增發(fā)取得上市公司股份，解禁后如何納稅？

無機之談 2017-02-24

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尊上白子畫向異朽閣咨詢：

2015年9月21日，我用非貨幣資產(chǎn)（“絕情殿”公司60%股權(quán)，原投資額0.5億元）向上市公司“長留派”投資，我取得了上市公司定向增發(fā)股票，市值2億元，取得股票后三年內(nèi)，取得紅利200萬元（在持股6個月時取得），三年后，我擬轉(zhuǎn)讓上述股票，股票市價5億元，請問，在目前財稅法規(guī)政策下，我應(yīng)如何納稅？

異朽閣回復(fù)：

白子畫，你有三個納稅環(huán)節(jié)：

將“絕情殿”（股權(quán)）投入“長留派”時；

取得紅利200萬元時；

轉(zhuǎn)讓股票時；

分別說明如下：

將“絕情殿”股權(quán)投入上市公司“長留派”時；

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》的公告》國家稅務(wù)總局公告2014年第67號，自然人將非貨幣資產(chǎn)（股權(quán)）作投資時，應(yīng)以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅。

此時白子畫應(yīng)納個人所得稅＝

（20000－5000－20000*0.05%(印花稅)）*20%＝2998萬元。

由于白子畫此時并未取得現(xiàn)金，且繳納個人所得稅的金額很大，與花千骨商討之后，可根據(jù)財稅[2015]41號的規(guī)定，申請按照“納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計劃并報主管稅務(wù)機關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過5個公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個人所得稅。”的規(guī)定辦理延期納稅。具體操作見國家稅務(wù)總局公告2015年第20號《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅征管問題的公告》。

取得紅利時；

根據(jù)2015年9月8日開始執(zhí)行的《財政部、國家稅務(wù)總局、證監(jiān)會關(guān)于上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關(guān)問題的通知》財稅[2015]101號下列規(guī)定：“個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持股期限超過1年的，股息紅利所得暫免征收個人所得稅，持股期限以購入日至轉(zhuǎn)讓日前一日為持股期間，”根據(jù)上述規(guī)定，由于白子畫的持股時間超過了一年，因此，取得的上市公司紅利，無須繳納個人所得稅。

轉(zhuǎn)讓“長留派”的股票時；

根據(jù)財稅[2009]167號《財政部、國家稅務(wù)總局、中國證券監(jiān)督管理委員會關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》以及財稅[2010]70號《財政部、國家稅務(wù)總局、中國證券監(jiān)督管理委員會關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的補充通知》的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓限售股時，須繳納個人所得稅，而限售股的范圍為：

“一、本通知所稱限售股，包括：

（一）財稅[2009]167號文件規(guī)定的限售股；

（二）個人從機構(gòu)或其他個人受讓的未解禁限售股；

（三）個人因依法繼承或家庭財產(chǎn)依法分割取得的限售股；

（四）個人持有的從代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)轉(zhuǎn)到主板市場（或中小板、創(chuàng)業(yè)板市場）的限售股；

（五）上市公司吸收合并中，個人持有的原被合并方公司限售股所轉(zhuǎn)換的合并方公司股份；

（六）上市公司分立中，個人持有的被分立方公司限售股所轉(zhuǎn)換的分立后公司股份；

（七）其他限售股?！?/font>

“財稅[2009]167號文件規(guī)定的限售股；二、本通知所稱限售股，包括：

1.上市公司股權(quán)分置改革完成后股票復(fù)牌日之前股東所持原非流通股股份，以及股票復(fù)牌日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股（以下統(tǒng)稱股改限售股）；

2.2006年股權(quán)分置改革新老劃斷后，首次公開發(fā)行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股（以下統(tǒng)稱新股限售股）；

3.財政部、稅務(wù)總局、法制辦和證監(jiān)會共同確定的其他限售股。”