個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管中存在的問題和難點
    股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議中計稅依據(jù)明顯偏低，核定計稅依據(jù)難認(rèn)同，類比核定方法難實施。個人股東在進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，為達到少繳或不繳稅款的目的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議一般會以平價、低價甚至“零轉(zhuǎn)讓價格”來簽訂。按照現(xiàn)行有關(guān)稅收政策規(guī)定：個人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)（份）取得所得，按照公平交易價格計算并確定計稅依據(jù)。計稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)部門可采用參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入；參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入；參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格等方式核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
    盡管凈資產(chǎn)份額核定法政策明晰，但在實際操作過程中，依然存在很多問題。由于目前并未要求企業(yè)提供連續(xù)月份或年度的資產(chǎn)負(fù)債表進行相關(guān)數(shù)據(jù)的比對、核實，就會造成虛假報表或虛假數(shù)據(jù)的產(chǎn)生。這樣個人股東在進行平價、低價或無償轉(zhuǎn)讓時，稅務(wù)機關(guān)按照此方法核定的凈資產(chǎn)份額也低于股權(quán)原值，造成稅款流失。
    對知識產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)占資產(chǎn)總額比例較高的，公告規(guī)定凈資產(chǎn)額需經(jīng)中介機構(gòu)評估核實，但對中介機構(gòu)的資質(zhì)卻沒有要求，對評估報告的標(biāo)準(zhǔn)與格式也沒有統(tǒng)一。目前一些中介機構(gòu)不夠規(guī)范，只要企業(yè)付錢，就可以按企業(yè)要求進行評估，其評估結(jié)果可信度不高。
    至于按照類比法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，由于相同或類似的標(biāo)準(zhǔn)很難界定，這種核定方法在實際征管工作中實施有一定難度。
    個人股東除以貨幣性資產(chǎn)入資外，有時還會以技術(shù)發(fā)明成果等非貨幣性資產(chǎn)入資，獲得股權(quán)。個人將這部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，在其原值的確定問題上征納雙方往往存在較大分歧和爭議。按照相關(guān)政策規(guī)定，個人以非貨幣性資產(chǎn)投資時，應(yīng)按評估后的公允價值確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入，并按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目繳納個人所得稅。之后，個人股東才可以評估價作為投資額，確定其股權(quán)比例。但在實際征管過程中，被投資企業(yè)和個人股東對該項政策認(rèn)知不到位，幾乎沒有企業(yè)或個人在投資環(huán)節(jié)代扣代繳或自行申報繳納過個人所得稅，但同時還錯誤地把個人股東投資時確認(rèn)的評估價值作為其股權(quán)原值。
    當(dāng)個人股東將這部分非貨幣性資產(chǎn)入資的股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，由于大部分個人股東無法提供形成該資產(chǎn)的原始憑證，因此稅務(wù)機關(guān)將該項股權(quán)的原值確認(rèn)為零。這種情況下即使轉(zhuǎn)讓雙方協(xié)議為無償轉(zhuǎn)讓，但由于此情況下稅務(wù)機關(guān)采用凈資產(chǎn)份額核定法確認(rèn)的收入遠高于其股權(quán)原值———零，因此轉(zhuǎn)讓方仍需繳納一定數(shù)額的個人所得稅。
    稅務(wù)部門在受理個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)所提交的納稅申報資料中發(fā)現(xiàn)，很多個人股東存在認(rèn)繳資金出資不到位的情況，即：個人股東實際出資額小于認(rèn)繳出資額。這種情況下發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓，如何確定轉(zhuǎn)讓原值，與之相關(guān)的稅收政策并未明確。有的股東只轉(zhuǎn)讓待繳部分，有的只轉(zhuǎn)讓實繳部分，有的將待繳部分又分別轉(zhuǎn)讓給若干個受讓方等等，給實際征管工作帶來困難。
    目前，稅務(wù)機關(guān)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓的管理方式上，信息化利用水平還不高，使得稅收流失不同程度的存在。比如，納稅人采用先分配后轉(zhuǎn)讓的方式，先行分配股利，再按照“利息、股息、紅利”繳納個人所得稅，使公司凈資產(chǎn)下降，減少或規(guī)避了出讓方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅。
    完善個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管的對策建議
    目前個人股東以非貨幣出資的情況非常普遍，但稅務(wù)部門核定的參考依據(jù)以及具體的核定方法等在公告中尚未進一步細化。因此，上級相關(guān)部門在該試行辦法中需要進一步修正和完善。
    個人股東將出資不到位的股權(quán)進行轉(zhuǎn)讓，目前基層稅務(wù)機關(guān)對轉(zhuǎn)讓的原值，依據(jù)未到位投資額的補足情況以及轉(zhuǎn)讓比例來確認(rèn)，其計算過程相當(dāng)復(fù)雜，繁雜的計算方法占用了稅務(wù)工作人員大量的工作時間和精力。因此，各級稅務(wù)部門在后期制定相應(yīng)管理辦法和實施細則時，可以借鑒和參照一些先進管理經(jīng)驗，制定一套科學(xué)合理、簡便易行的辦法來確認(rèn)轉(zhuǎn)讓原值。
    鑒于部分納稅人和扣繳義務(wù)人對股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅的稅收政策比較陌生，不依法履行納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)的現(xiàn)象依然存在，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)多渠道、多方式宣傳股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅政策。要重點做好兩方面的宣傳工作：一是明確股權(quán)轉(zhuǎn)讓各方法律責(zé)任。對股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方簽訂和提供虛假轉(zhuǎn)讓協(xié)議的，按進行虛假納稅申報、不繳或者少繳應(yīng)納稅款的偷稅行為處理。對第三方提供虛假計稅依據(jù)的，按為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明處理，進一步明確作為股權(quán)出讓方，其進行虛假申報應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。二是告知受讓股東如果隱瞞降低真實的股權(quán)交易價格，以后再次轉(zhuǎn)讓將減少可以抵扣的股權(quán)成本，配合他人簽訂虛假的低價合同損害的是自身利益。以此減少訂立攻守同盟的可能性，闡述未申報股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅的后果，切實提高納稅人的稅法遵從度。
    注冊資本實行認(rèn)繳登記制后，股東在認(rèn)繳出資額、出資方式、出資期限等方面表現(xiàn)的更加自主靈活，而稅務(wù)部門針對這一重大制度調(diào)整，并未及時制定出相應(yīng)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓征管應(yīng)對措施，原有稅務(wù)、工商的聯(lián)動機制已不再適應(yīng)現(xiàn)行征管模式。因此，各級稅務(wù)部門可以遵循“部門配合，源頭控管”的稅收征管思路，進一步加強與工商、股權(quán)交易市場等職能部門的協(xié)作和定期交流，及時調(diào)整策略，制定相應(yīng)的管理辦法，以進一步完善相應(yīng)征管措施，以及強化各部門在股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易中的監(jiān)管職能和協(xié)稅責(zé)任。
    同時，進一步加快信息化建設(shè)的進程。充分利用信息化手段提升市場主體基礎(chǔ)信息和信用信息的采集、整合、服務(wù)能力，加快建設(shè)統(tǒng)一規(guī)范的市場主體信用信息公示系統(tǒng)，真正實現(xiàn)與各類股權(quán)轉(zhuǎn)讓管理部門的信息共享，創(chuàng)建各部門協(xié)同辦理政務(wù)事項的工作機制和技術(shù)環(huán)境。