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《擔保企業(yè)會計核算辦法》主要有以下特點： 會計科目設置充分體現(xiàn)擔保企業(yè)會計核算特點 與其他行業(yè)相比，除了常見的貨幣資金核算、固定資產核算、長短期負債核算、收入費用的核算等業(yè)務以外，擔保企業(yè)還涉及擔保準備金的核算、擔保代償及其追償?shù)暮怂?、風險準備金的提取及擔保保證金等具有明顯行業(yè)特征的經(jīng)濟業(yè)務。 擔保賠償準備的提取與轉銷：《辦法》規(guī)定，擔保業(yè)務發(fā)生后，企業(yè)應按規(guī)定，估計代償可能性，提取擔保賠償準備金，將代償風險分散至各經(jīng)營期。提取擔保賠償準備時，借記“營業(yè)費用”，貸記“擔保賠償準備”；代償發(fā)生時，借記“擔保賠償準備”、“應收代償款”（核算可能收回的代償款），貸記“銀行存款”；收回代償款時，通常借記“銀行存款”，貸記“應收代償款”，差額借記“擔保賠償支出”（收回款項小于代償款時）或貸記“追償收入”（收回款項大于代償款時）。 擔保責任準備的計提與轉銷：為反映企業(yè)因提供擔保而承擔的責任，企業(yè)應設“未到期責任準備”科目，核算一年以內的短期責任準備及一年以上的長期責任準備。提取時，借記“營業(yè)費用”，貸記“未到期責任準備”；期末根據(jù)重計算的責任準備金額，通過“營業(yè)費用”調整“未到期責任準備”的余額?！?/font> 風險準備基金的提取與使用：因擔保業(yè)務是低收益、高風險行業(yè)，為確保企業(yè)的償付能力，擔保企業(yè)應從每年凈利潤中提取風險準備資金作為留存收益，用以彌補由于發(fā)生周期較長、后果難以控制的大額代償而導致的重大虧損。提取時，借記“利潤分配———一般風險準備”，貸記“一般風險準備”；用風險準備金彌補虧損時，借記“一般風險準備”，貸記“利潤分配———一般風險準備”?！?/font> 擔保扶持基金的使用：為核算擔保企業(yè)執(zhí)行國家政策性擔保收到的不需償還的擔保扶持基金，《辦法》設置“擔保扶持基金”賬戶進行核算，該賬戶性質為所有者權益，企業(yè)收到后，可按規(guī)定將其轉增資本或用于彌補虧損。收到國家撥款時，借記“銀行存款”，貸記“擔保扶持基金”。 以上均為擔保企業(yè)因其行業(yè)風險特點而導致的特殊業(yè)務，《辦法》充分考慮了擔保行業(yè)的風險性，與一般企業(yè)相比，對各項準備金提取和轉銷的規(guī)定更為嚴格，會計處理也更加穩(wěn)健?！ ≡鲈O表外科目“代管擔?；稹?/font> 擔保企業(yè)收到受托代為管理的擔?；饡r，應專戶存儲，并通過“代管擔?；稹辟~戶單獨進行核算和管理。由于其受托性質，該項基金不在資產負債表內反映，但如果企業(yè)代管的擔?；痫L險及報酬由企業(yè)承擔的，則不需單獨設賬核算，仍在資產負債表內反映。 會計報表披露具體詳細為加強監(jiān)管和提高會計信息的相關性，擔保企業(yè)會計報表的種類、項目設置等方面都充分考慮其行業(yè)特點?！掇k法》規(guī)定，擔保企業(yè)除在中期報告和年報中披露資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、資產減值準備明細表和利潤分配表以外，還需對外報送擔保余額變動表及代管擔保基金變動表，以便信息使用者能充分了解企業(yè)擔保業(yè)務規(guī)模，衡量其所承擔的業(yè)務風險。 附： 財政部國家稅務總局關于中小企業(yè)信用擔保機構有關準備金稅前扣除問題的通知 各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，財務局： 根據(jù)《國務院辦公廳轉發(fā)發(fā)展改革委等部門關于加強中小企業(yè)信用擔保體系建設意見的通知》（國辦發(fā)[2006]90號）精神，現(xiàn)就中小企業(yè)信用擔保機構有關稅前扣除政策問題通知如下： 一、中小企業(yè)信用擔保機構可按照不超過當年年末擔保責任余額1％的比例計提擔保賠償準備，并允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。 二、中小企業(yè)信用擔保機構可按照當年擔保費收入50％比例計提未到期責任準備，并允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。未到期責任準備按照年度擔保費收入實行差額計提，對超過年度擔保費收入50％所提取的準備金部分要轉為當期收入。 三、中小企業(yè)信用擔保機構實際發(fā)生的代償損失，應依次沖減已在稅前扣除的擔保賠償準備和在稅后利潤中提取的一般風險準備，不足沖減部分據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除。 四、本通知所稱中小企業(yè)信用擔保機構是指以中小企業(yè)為服務對象的信用擔保機構。 |
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