業(yè)務招待費是企業(yè)在生產經營過程中發(fā)生的用于接待客戶或應酬而支付的各種費用。根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。因此，業(yè)務招待費在企業(yè)所得稅前是按限額扣除，它是企業(yè)所得稅匯算清繳時最常見的調整事項之一，且是一個必調項，也就是說，只要有這項費用的發(fā)生，就必然要調增應納稅所得額。因此，業(yè)務招待費能否正確稅前扣除，將直接影響企業(yè)的所得稅稅負。

華政小編本期為大家整理了一下業(yè)務招待費稅前扣除的一些關注要點，一起來看一看吧！ 

稅法并未明確界定業(yè)務招待費的列支范圍。在實際操作中，應當在業(yè)務招待費中列支的費用一般包括與企業(yè)生產經營活動有關的宴請客戶及因公接待業(yè)務相關人員發(fā)生的餐費、住宿費、交通費及其他費用，以及向客戶及業(yè)務相關人員贈送禮品等開支。

關注要點：

1.業(yè)務招待費的列支標準

根據《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

因此，業(yè)務招待費的列支應滿足“實際發(fā)生”、“與取得收入有關”、“合理”三個標準。企業(yè)給客戶及業(yè)務相關人員的回扣、賄賂等非法支出不能作為業(yè)務招待費在稅前扣除。

2.業(yè)務招待費vs業(yè)務宣傳費

向客戶或業(yè)務相關人員贈送禮品，一般應作為業(yè)務招待費。但如果禮品是企業(yè)自行生產或委托加工，對企業(yè)的形象、產品有標記及宣傳作用的，如向客戶贈送帶有企業(yè)LOGO的禮品，也可作為業(yè)務宣傳費，不用歸集在業(yè)務招待費里。

如果作為業(yè)務宣傳費，企業(yè)可在不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的限額內稅前扣除；超過部分可以在以后納稅年度結轉扣除。

這里小編要提示大家注意一點，禮品贈送作為業(yè)務招待費或者業(yè)務宣傳費，只是在企業(yè)所得稅稅前扣除的規(guī)定不同，但在增值稅上，無論作為業(yè)務招待費還是業(yè)務宣傳費，均應視同銷售繳納增值稅。

3.業(yè)務招待費vs會議費

會議費通常是稅務檢查或稽查的重點，在不能提供證明材料的情況下，會議費中列支的餐費往往會被調整至業(yè)務招待費中進行納稅調增。因此，企業(yè)應嚴格區(qū)分業(yè)務招待費與會議費，不得將業(yè)務招待費列入會議費；同時，要規(guī)范會議費的列支，按照稅務機關的要求準備詳細的會議證明材料，包括會議時間、地點、人員、目的、議程及各項費用開支標準等，避免會議餐費列入業(yè)務招待費。

根據稅法規(guī)定，業(yè)務招待費的扣除限額，按照發(fā)生額的60%和當年銷售（營業(yè)）收入的5‰二者孰低確定。

關注要點：

1.一般企業(yè)“銷售（營業(yè)）收入”的具體范圍

根據《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務處理問題的通知》（國稅函[2009]202號）第一條規(guī)定，企業(yè)在計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應包括《實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。

因此，我們理解，一般企業(yè)計算業(yè)務招待費扣除限額的基數“銷售（營業(yè)）收入”包括主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和視同銷售收入。

2.從事股權投資業(yè)務的企業(yè)“銷售（營業(yè)）收入”的具體范圍

根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第八條規(guī)定，對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。

因此，對于集團公司總部、投資公司等企業(yè)，其計算業(yè)務招待費扣除限額的基數“銷售（營業(yè)）收入”包括主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、視同銷售收入、投資收益中的股息紅利收益及股權轉讓收入。

3.籌建期的業(yè)務招待費

根據《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第五條規(guī)定，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。

同時，根據《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規(guī)定，新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經選定，不得改變。

新會計準則執(zhí)行以來，企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開辦費均一次性計入管理費用。因此，我們理解，在新會計準則下，對于籌建期間發(fā)生的業(yè)務招待費，企業(yè)可按實際發(fā)生額的60%在企業(yè)所得稅前扣除。