自從增值稅專用發(fā)票推行升級(jí)版后，在大部分一般納稅人中又推行了從發(fā)票底冊(cè)中實(shí)行勾選確認(rèn)的辦法進(jìn)行確認(rèn)抵扣，這為企業(yè)提高抵扣效率提供了新型的途徑。但是，也帶來了一些爭(zhēng)議，主要是在增值稅專用發(fā)票中，實(shí)行認(rèn)證抵扣的存在180天的期限規(guī)定，而新推出的勾選確認(rèn)功能和辦法并沒有明確存在180天的期限，主要理由是以前的規(guī)定均針對(duì)認(rèn)證的規(guī)定，對(duì)于勾選確認(rèn)的新模式是沒有明確的，只是在實(shí)際操作中通過相同設(shè)置的辦法給予限制，缺乏真正的稅收政策依據(jù)。新公告的出臺(tái)，明確了認(rèn)證和確認(rèn)同步實(shí)行期限限制，并延長(zhǎng)為360天，為勾選確認(rèn)的方法正了名、立了威。
 

一、實(shí)行抵扣期限管理的增值稅抵扣憑證種類

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2017年第11號(hào)公告第十條以及以前的相應(yīng)規(guī)定，實(shí)行期限管理的增值稅扣稅憑證主要包括三種（以前的其他種類已經(jīng)逐步歸并）：增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書。對(duì)于其他合法的增值稅扣稅憑證尚沒有期限規(guī)定。
 

二、抵扣的確認(rèn)方式

根據(jù)扣稅憑證的不同，抵扣確認(rèn)的方式不同，分別為兩種：

一是適用于取得的增值稅專用發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票的，當(dāng)前通過兩種方式：一種是傳統(tǒng)的認(rèn)證方式（目前多數(shù)已經(jīng)采用通過納稅人發(fā)票應(yīng)用端通過遠(yuǎn)程認(rèn)證方式進(jìn)行，對(duì)于發(fā)票量不大的少數(shù)納稅人也有仍然到稅局自助認(rèn)證設(shè)備上進(jìn)行認(rèn)證），另一種是勾選確認(rèn)方式（具體方法是登錄增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)進(jìn)行確認(rèn)）。
 

二是適用于取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，主要是采用單獨(dú)的信息采集系統(tǒng)，向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》，申請(qǐng)稽核比對(duì)。這一具體操作方法目前保持不變。
 

因此，就扣稅憑證的扣稅要求來說，納稅人必須在取得這三種扣稅憑證后，必須采用認(rèn)證或確認(rèn)及報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》的方法，進(jìn)行操作并依照規(guī)定通過校驗(yàn)確認(rèn)，方可進(jìn)行依法抵扣。
 

三、抵扣期限的規(guī)定

對(duì)于三種扣稅憑證的抵扣期限存在依據(jù)開具日期進(jìn)行區(qū)別對(duì)待的方法，納稅人必須要清楚這樣的規(guī)定：

1.執(zhí)行日期：自2017年7月1日起，三種扣稅憑證的抵扣期限實(shí)行新政策，但是新政后存在依據(jù)開具日期不同，實(shí)行“分水嶺”政策。
 

2.執(zhí)行延長(zhǎng)至360天期限的是2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票及海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書。

這里重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的是：起算時(shí)間為憑證開具日期，這一“分水嶺”必須要記住！新政實(shí)施后很有可能隨著時(shí)間的推移，一些會(huì)計(jì)會(huì)逐步忘記，因此，強(qiáng)烈建議企業(yè)首先加快對(duì)新政之前開具的三種扣稅憑證的索取，盡快先進(jìn)行認(rèn)證、確認(rèn)或者報(bào)送，以免因混淆而錯(cuò)過時(shí)間。
 

3.很自然，順著上條，取得的2017年6月30日前開具的三種增值稅扣稅憑證，仍按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕617號(hào)），認(rèn)證、確認(rèn)或者報(bào)送的期限為180天。千萬不要搞錯(cuò)了！
 

四、逾期后的特殊情形的補(bǔ)救處理

對(duì)于超過期限的，可以根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2011年第50號(hào)公告規(guī)定的情形，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級(jí)上報(bào)，由國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對(duì)后，對(duì)比對(duì)相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。
 

客觀原因包括如下類型：因自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期；增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導(dǎo)致逾期；有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報(bào)義務(wù)，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，未能及時(shí)處理納稅人網(wǎng)上認(rèn)證數(shù)據(jù)等導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；買賣雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛，未能及時(shí)傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點(diǎn)，注銷舊戶和重新辦理稅務(wù)登記的時(shí)間過長(zhǎng)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
 

當(dāng)然，對(duì)于逾期的，雖然在符合規(guī)定情形下可以存在補(bǔ)救措施，但是畢竟在具體處理上存在一定的障礙，至少缺乏主動(dòng)性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)避免。
 

最后，筆者一葉稅舟認(rèn)為，進(jìn)項(xiàng)稅額憑證抵扣期限的延長(zhǎng)對(duì)于企業(yè)，特別是財(cái)務(wù)上的經(jīng)辦人不見得就一定是好事，期限越長(zhǎng)，越容易被遺忘，還是建議企業(yè)盡快取得進(jìn)項(xiàng)憑證，參照“先進(jìn)先出”的辦法進(jìn)行認(rèn)證、確認(rèn)或者報(bào)送，否則很容易弄巧成拙。另外，根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，認(rèn)證抵扣的，需要在申報(bào)所屬月份的月底之前進(jìn)行認(rèn)證，方可且需要抵扣；勾選確認(rèn)的，也可以在納稅申報(bào)期內(nèi)對(duì)所屬期及以前的進(jìn)項(xiàng)憑證進(jìn)項(xiàng)確認(rèn)并抵扣。勾選確認(rèn)時(shí)強(qiáng)烈建議在申報(bào)截止期之前進(jìn)行操作，避免因系統(tǒng)原因?qū)е聼o法確認(rèn)成功。
 

總之，對(duì)于增值稅抵扣憑證的認(rèn)證、確認(rèn)和報(bào)送稽核需要注意：

1.適用于增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書。
 

2.必須要注意時(shí)間的分界線，是以抵扣憑證的開具日期為判斷依據(jù)，按照實(shí)施之日（2017年7月1日）為節(jié)點(diǎn)，之前開具的期限仍然180天，之后開具的才是按照360天。
 

3.重點(diǎn)再提醒：2017年7月1日后企業(yè)會(huì)存在適用不同期限的抵扣憑證！切莫搞混了?。。?/span>