【20170523    每日一稅】

一般納稅人從事非學(xué)歷教育可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法繳納增值稅  

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      編者按：我國(guó)非學(xué)歷教育的教育產(chǎn)業(yè)的發(fā)展勢(shì)頭良好，隨著營(yíng)改增政策的全面推廣和逐步落實(shí)，作為非學(xué)歷教育的增值稅一般納稅人如何繳納增值稅，值得關(guān)注。由于水平有限，若有不當(dāng)之處，還請(qǐng)海涵，并敬請(qǐng)指正。

案例概況

      南方如意教育集團(tuán)有限公司（以下簡(jiǎn)稱“如意集團(tuán)公司”）是營(yíng)改增一般納稅人，該公司自2001年以來(lái)一直從事非學(xué)歷教育的企業(yè)管理培訓(xùn)，2017年4月共取得各項(xiàng)非學(xué)歷教育培訓(xùn)收入230萬(wàn)元。問(wèn)該公司如何繳納增值稅？

稅務(wù)分析

       一、政策依據(jù)

      《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）。

       《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)再保險(xiǎn)、不動(dòng)產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕68號(hào)）。

       《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕140號(hào)）。

         二、實(shí)務(wù)分析

      《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào) ）《附件1：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法 》規(guī)定：自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下稱營(yíng)改增）試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。

      《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào) ）《附件1：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法 》（附：銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋）規(guī)定，教育服務(wù)，是指提供學(xué)歷教育服務(wù)、非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。非學(xué)歷教育服務(wù)，包括學(xué)前教育、各類培訓(xùn)、演講、講座、報(bào)告會(huì)等。

      《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào) ）《附件3：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》第一條第八款規(guī)定：“從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)”免征增值稅。

        因此，一般納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)適用6%稅率繳納增值稅。  

     《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)再保險(xiǎn)、不動(dòng)產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕68號(hào)）第三條規(guī)定，一般納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

      《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕140號(hào)）第十三條規(guī)定，一般納稅人提供教育輔助服務(wù)，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。

      《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)再保險(xiǎn)、不動(dòng)產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕68號(hào)）和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕140號(hào)）有關(guān)提供非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)繳納增值稅政策都是自2016年5月1日起執(zhí)行。

       綜上所述，自2016年5月1日起，增值稅一般納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)，都可按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。

       三、案例解析

       據(jù)本案例資料：如意集團(tuán)公司是增值稅一般納稅人，2017年4月共取得各項(xiàng)非學(xué)歷教育培訓(xùn)收入230萬(wàn)元，可按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。

       應(yīng)納增值稅額=230/(1+3%)*3%=6.70（萬(wàn)元）。

       思考：如意集團(tuán)公司取得的非學(xué)歷教育培訓(xùn)收入應(yīng)納6.70萬(wàn)元的增值稅額是否可以抵扣該公司留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額？