【20170525    每日一稅】

依法應(yīng)享受未享受的稅收優(yōu)惠

在3年內(nèi)依法申請(qǐng)享有減免稅優(yōu)惠

      這是《每日一稅》為您服務(wù)的1122天，愿今天又是美好的一天。

      編者按：今日有朋友來(lái)電咨詢，該公司發(fā)現(xiàn)依法應(yīng)享受稅收優(yōu)惠而享受多繳的稅款，能否重新申請(qǐng)備案和依法審批，本文試分析見(jiàn)正文。由于水平有限，若有不當(dāng)之處，還請(qǐng)海涵，并敬請(qǐng)指正。

案例概況

       上海吉祥有限公司2016年4月對(duì)2015年度企業(yè)所得稅進(jìn)行了納稅申報(bào)，2017年5月發(fā)現(xiàn)忘記對(duì)該公司2015年度取得的免稅投資收益?zhèn)浒福嗬U企業(yè)所得稅280萬(wàn)元，問(wèn)2015年免稅投資收益是否不能再享受稅收優(yōu)惠？

稅務(wù)分析

        一、政策依據(jù)

      《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)行政審批制度改革若干問(wèn)題的意見(jiàn)》（稅總發(fā)〔2014〕107號(hào)）。

    《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈稅收減免管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第43號(hào)）。

     《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào)）。

     《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（主席令2013年第5號(hào)）。

        二、實(shí)務(wù)分析

       《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅收減免管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕129號(hào)）第五條規(guī)定，納稅人享受備案類(lèi)減免稅，應(yīng)提請(qǐng)備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。 

      《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈稅收減免管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第43號(hào)）第六條規(guī)定， 納稅人依法可以享受減免稅待遇，但是未享受而多繳稅款的，納稅人可以在稅收征管法規(guī)定的期限內(nèi)申請(qǐng)減免稅，要求退還多繳的稅款。

       第二十八條規(guī)定，本辦法自2015年8月1日起施行。《稅收減免稅管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕129號(hào)印發(fā)）同時(shí)廢止。

      《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（主席令2013年第5號(hào)）第五十一條規(guī)定，納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國(guó)庫(kù)中退庫(kù)的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國(guó)庫(kù)管理的法規(guī)退還。

       根據(jù)以上規(guī)定，納稅人依法應(yīng)享受未享受稅收優(yōu)惠而多繳的稅款，自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)依法申請(qǐng)享受減免稅優(yōu)惠，要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。

      三、案例解析

       據(jù)本案例資料：2017年5月發(fā)現(xiàn)忘記對(duì)該公司2015年度取得的免稅投資收益?zhèn)浒?，多繳企業(yè)所得稅280萬(wàn)元。

      《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào)）第十六條規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)享受稅收優(yōu)惠但未按照規(guī)定備案的，企業(yè)發(fā)現(xiàn)后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)補(bǔ)辦備案手續(xù)，同時(shí)提交《目錄》列示優(yōu)惠事項(xiàng)對(duì)應(yīng)的留存?zhèn)洳橘Y料。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后，應(yīng)當(dāng)責(zé)令企業(yè)限期備案，并提交《目錄》列示優(yōu)惠事項(xiàng)對(duì)應(yīng)的留存?zhèn)洳橘Y料。

       《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)行政審批制度改革若干問(wèn)題的意見(jiàn)》（稅總發(fā)〔2014〕107號(hào)）各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分行政審批和備案管理方式，不得以事前核準(zhǔn)性備案方式變相實(shí)施審批。實(shí)施備案管理的事項(xiàng)，納稅人等行政相對(duì)人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送備案材料，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將其作為加強(qiáng)后續(xù)管理的資料，但不得以納稅人等行政相對(duì)人沒(méi)有按照規(guī)定備案為由，剝奪或者限制其依法享有的權(quán)利、獲得的利益、取得的資格或者可以從事的活動(dòng)。納稅人等行政相對(duì)人未按照規(guī)定履行備案手續(xù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法進(jìn)行處理。

       因此，納稅人自2015年8月1日起納稅人未備案的，不影響享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，但應(yīng)當(dāng)及時(shí)補(bǔ)辦備案手續(xù)。 上海吉祥有限公司2017年及時(shí)補(bǔ)辦2015年免稅投資收益?zhèn)浒甘掷m(xù)，同時(shí)提交《目錄》列示優(yōu)惠事項(xiàng)對(duì)應(yīng)的留存?zhèn)洳橘Y料，仍然可以享受稅收優(yōu)惠，退回多繳的稅款280萬(wàn)元。

     思考：如果本案所列的稅收優(yōu)惠不是備案類(lèi)，而是審批類(lèi)，是否可在3年內(nèi)依法申請(qǐng)享受稅收優(yōu)惠？若稅務(wù)機(jī)關(guān)不批準(zhǔn)呢？