私車，公用

起因：由于公司自有車輛不夠或者道路限行等原因，員工將自有的車輛用于公司的公務(wù)活動(dòng)，或是公司買車時(shí)把車掛在了個(gè)人名下。

實(shí)務(wù)：車輛雖為個(gè)人所有，但實(shí)際卻是為公司服務(wù)，公司會(huì)付給個(gè)人租賃費(fèi)或者給個(gè)人報(bào)銷、發(fā)放車補(bǔ)的形式。這樣的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，對(duì)會(huì)計(jì)來說就頭疼了，其相關(guān)費(fèi)用到底能不能在企業(yè)所得稅前扣除，需要交哪些稅，進(jìn)項(xiàng)能否抵扣，這些自然而然就成為大家關(guān)注的焦點(diǎn)。

疑點(diǎn)，解析

疑點(diǎn)1：汽車發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣？

檸檬君

進(jìn)項(xiàng)可以抵扣，但有三大前提。

前提1：簽訂租賃協(xié)議

前提2：實(shí)際在公務(wù)使用中發(fā)生的費(fèi)用

前提3：取得公司抬頭的專用發(fā)票，并進(jìn)行認(rèn)證

風(fēng)險(xiǎn)提示：公司使用員工個(gè)人汽車支付費(fèi)用相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，但汽車不屬于公司，進(jìn)項(xiàng)抵扣會(huì)有一定的風(fēng)險(xiǎn)。如果公司與員工簽訂租賃合同，將不存在這種風(fēng)險(xiǎn)。

疑點(diǎn)2：汽車發(fā)生的費(fèi)用能否在所得稅前列支？

檸檬君

租車發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，可以在企業(yè)所得稅前扣除，但并非全部。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，與實(shí)際經(jīng)營(yíng)相關(guān)的合理支出準(zhǔn)予在稅前扣除。但在實(shí)務(wù)中，需要滿足兩個(gè)條件：

（1）企業(yè)應(yīng)與員工簽訂正式的租車協(xié)議。協(xié)議中約定使用員工個(gè)人車輛發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用由企業(yè)承擔(dān)。

（2）相關(guān)的費(fèi)用支出能夠取得正規(guī)發(fā)票。

但并不是全部費(fèi)用，都可以在所得稅稅前扣除。綜合各地國(guó)稅的口徑，檸檬君總結(jié)了以下幾點(diǎn)。

（1）可稅前扣除：油費(fèi)、過橋過路費(fèi)、停車費(fèi)、汽車修理費(fèi)（公務(wù)使用發(fā)生的修理費(fèi)）

（2）不可稅前扣除：車船稅、年檢費(fèi)、車輛保險(xiǎn)費(fèi)、車輛購(gòu)置稅

由于車輛屬于個(gè)人名下，不屬于公司資產(chǎn)，因此不能對(duì)車輛計(jì)提折舊在所得稅稅前扣除。

風(fēng)險(xiǎn)提示：未簽訂租賃合同的，一律不得在企業(yè)所得稅稅前扣除！

疑點(diǎn)3：?jiǎn)T工取得租車收入如何繳納個(gè)人所得稅？

檸檬君

由于公司支付給員工租賃費(fèi)用有兩種形式，因此也分兩種情況來分析。

形式1：發(fā)放車補(bǔ)、報(bào)銷。

這種情況，根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》、國(guó)稅函[2006]245號(hào)文的規(guī)定，需要并入工資按照“工資、薪金所得”來交個(gè)稅。

形式2：按租賃合同約定的金額，固定支付租車費(fèi)。

這種情況，屬于個(gè)人有形動(dòng)產(chǎn)租賃。

根據(jù)個(gè)稅稅法相關(guān)規(guī)定，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)租賃所得”稅目按20%的稅率交個(gè)人所得稅。

根據(jù)財(cái)稅2016年36號(hào)文規(guī)定，員工提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，需要按照3%的稅率繳納增值稅。月租金在3萬元以下可以免征增值稅。同時(shí)，員工可以攜帶相關(guān)租賃合同，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票。

風(fēng)險(xiǎn)提示：還有一種普遍情況是無租使用員工車輛。

實(shí)務(wù)中比較多的情況是企業(yè)無租使用員工的車輛，并在租賃協(xié)議上寫明相關(guān)費(fèi)用由公司承擔(dān)。這種情況稅務(wù)機(jī)關(guān)是否承認(rèn)呢？

對(duì)于這種情況的處理并不十分明確，存在著爭(zhēng)議。稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)認(rèn)為你們是非正常交易，質(zhì)疑企業(yè)變相為員工報(bào)銷交通費(fèi)用，相關(guān)費(fèi)用要調(diào)整為職工福利費(fèi)限額扣除，并代扣代繳個(gè)人所得稅。還有一種可能是稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為你們的交易價(jià)格不合理，根據(jù)《稅收征收管理法》第三十六條規(guī)定，對(duì)你們的交易價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，核定個(gè)人的租金收入，并扣繳增值稅和個(gè)人所得稅。

私車公用，與公司經(jīng)營(yíng)服務(wù)直接相關(guān)的費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)可以抵扣，也允許在所得稅稅前扣除，前提就是前文所說的那些，最最重要一點(diǎn)是簽！訂！租！賃！合！同！但是，與汽車所有權(quán)相關(guān)的車險(xiǎn)等費(fèi)用，個(gè)人用車形成的維修費(fèi)則不能在所得稅前列支了。個(gè)稅分支付租賃費(fèi)用的形式來交，無租使用車輛不代表就不需要交增值稅個(gè)稅，風(fēng)險(xiǎn)還是存在的，稅務(wù)會(huì)核定你的個(gè)人收入交稅。