來(lái)源|建筑經(jīng)濟(jì)第6期

安志紅，秦穎

建筑業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”后，理論上可以減輕稅負(fù)，但如果進(jìn)項(xiàng)稅和銷(xiāo)項(xiàng)稅不匹配，有可能導(dǎo)致稅負(fù)實(shí)際上增加，進(jìn)而使得建筑企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益大幅下滑的觀點(diǎn)已經(jīng)得到廣泛共識(shí)。究其原因，增值稅與營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅方式不同，會(huì)影響工程造價(jià)程序中的計(jì)稅環(huán)節(jié)，并對(duì)于計(jì)價(jià)規(guī)則、計(jì)價(jià)依據(jù)產(chǎn)生影響。

“營(yíng)改增”后，建筑安裝工程造價(jià)組成要素中企業(yè)管理費(fèi)和稅金發(fā)生了變化。其中，企業(yè)管理費(fèi)除包括預(yù)算定額的原組成內(nèi)容外，增加了城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加以及地方教育費(fèi)附加。

此外，還包括“營(yíng)改增”后增加的管理費(fèi)用；稅金為建筑安裝工程造價(jià)內(nèi)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，按11%計(jì)取。就其影響而言，稅金無(wú)論是按“營(yíng)改增”前的3.48%計(jì)取還是按11%計(jì)取，應(yīng)納稅額都已計(jì)入工程造價(jià)中，由建設(shè)單位支付給建筑企業(yè)，再由建筑企業(yè)按照相應(yīng)的比例上繳稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅金的變化并不會(huì)影響建筑業(yè)企業(yè)的利益。

然而，企業(yè)管理費(fèi)計(jì)取比例提高，如果不能科學(xué)測(cè)算，合理控制，則會(huì)大幅提高投標(biāo)報(bào)價(jià)，甚至影響中標(biāo)。

建筑業(yè)“營(yíng)改增”之前，各要素價(jià)格為含增值稅或營(yíng)業(yè)稅價(jià)格?！盃I(yíng)改增”后，工程造價(jià)按“價(jià)稅分離”計(jì)價(jià)規(guī)則計(jì)算，具體要素價(jià)格適用增值稅稅率執(zhí)行財(cái)稅部門(mén)的相關(guān)規(guī)定。本文以玻璃幕墻綜合單價(jià)對(duì)比為例加以說(shuō)明(見(jiàn)表1)。

由綜合單價(jià)分析表可知，“營(yíng)改增”前，材料單價(jià)包含17%增值稅，又計(jì)取了3.48%的稅金，存在重復(fù)計(jì)稅?！盃I(yíng)改增”后，材料單價(jià)以除稅價(jià)格計(jì)算，管理費(fèi)上調(diào)1%，則含稅綜合單價(jià)為895.80元，比營(yíng)改增前的926.84元下降31.04元。與此同時(shí)，利潤(rùn)略有降低?？梢?jiàn)，“營(yíng)改增”后真正實(shí)現(xiàn)了價(jià)稅分離，避免了重復(fù)計(jì)稅，新的計(jì)價(jià)規(guī)則使工程造價(jià)降低，企業(yè)利潤(rùn)略有降低。

建筑業(yè)“營(yíng)改增”之前，材料(設(shè)備)暫估價(jià)、確認(rèn)價(jià)均為含稅單價(jià)?！盃I(yíng)改增”后，均為除稅單價(jià)，結(jié)算價(jià)格差額只計(jì)取稅金。以北京市某幕墻工程為例，選取供應(yīng)商分別為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，進(jìn)行調(diào)價(jià)計(jì)算。假設(shè)兩者暫估單價(jià)均為300元(含稅)、確認(rèn)單價(jià)均為350元(含稅)，合同約定調(diào)價(jià)公式為(確認(rèn)價(jià)-暫估價(jià))* (1+稅率)。則“營(yíng)改增”，前后調(diào)價(jià)情況對(duì)比如下：

（1）材料供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人——以石材為例

“營(yíng)改增”前:石材暫估單價(jià)300元(含稅金8%)，工程造價(jià)中石材再計(jì)取稅金為300*3.48%=10.44元；雙方確認(rèn)單價(jià)為350元(含稅金8%)，則按(350-300)*(1+3.48%)=51.74元進(jìn)行調(diào)價(jià)。石材最終綜合單價(jià)為300+10.44+51.74=362.18元。

“營(yíng)改增”后:石材暫估價(jià)277.785元（含稅單價(jià)300元,除稅22.22元)，工程造價(jià)計(jì)取稅金277.78*11%=30.56元；雙方確認(rèn)單價(jià)為324.07元（含稅單價(jià)350元，除稅25.93元)，則按(324.07-277.78) * (1+11%) =51.38元進(jìn)行調(diào)價(jià)。石材最終綜合單價(jià)為277.78+30.56+51.38=359.7

（2）材料供應(yīng)商為一般納稅人一一以玻璃為例

“營(yíng)改增”前:玻璃暫估單價(jià)300元(含稅金17%,43.59元)，工程造價(jià)中玻璃再計(jì)取稅金為300*3.48%=10.44元；雙方確認(rèn)單價(jià)為350元(含稅金)，則按((350-300)* (1+3.48%) =51.74元進(jìn)行調(diào)價(jià)。最終綜合單價(jià)為300+10.44+51.74=362.18元。

“營(yíng)改增”后:玻璃暫估價(jià)256.41元(含稅單價(jià)300元，除稅43.59元)，計(jì)取稅金256.41 *11%=28.21元；雙方確認(rèn)單價(jià)為299.15元(含稅單價(jià)350元，除稅50.85元)，則按(299.15-256.42) * (1+11%) =47.43元進(jìn)行調(diào)價(jià)。最終綜合單價(jià)為256.42+28.21+42.73=332.06元。

從以上案例可見(jiàn)，其他條件不變的情況下“營(yíng)改增”后暫估價(jià)綜合調(diào)價(jià)低于“營(yíng)改增”前。在材料采購(gòu)價(jià)相同情況下，材料暫估價(jià)的變化將不影響建筑業(yè)企業(yè)利潤(rùn)。

建筑業(yè)“營(yíng)改增”之后，材料市場(chǎng)價(jià)格信息為除稅材料市場(chǎng)價(jià)格，包括除稅的材料(設(shè)備)原價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸損耗費(fèi)和采購(gòu)及保管費(fèi)。以2016年9月《北京工程造價(jià)信息》的中空玻璃信息價(jià)格為例（表2）。

由表2可見(jiàn)，“營(yíng)改增”后的材料市場(chǎng)信息價(jià)格以除稅的材料市場(chǎng)信息價(jià)格組價(jià)，工程造價(jià)中材料費(fèi)相比“營(yíng)改增”前大幅降低，材料除稅金額通過(guò)工程造價(jià)中計(jì)取的稅金來(lái)彌補(bǔ)，總體上降低了工程造價(jià)，但并不影響建筑業(yè)企業(yè)利潤(rùn)。

綜上所述，“營(yíng)改增”帶來(lái)工程造價(jià)計(jì)價(jià)組成、計(jì)價(jià)要素的變化，產(chǎn)生新的計(jì)價(jià)體系，會(huì)使工程造價(jià)降低。同時(shí)，因“營(yíng)改增”增加的管理費(fèi)將會(huì)增加建筑業(yè)企業(yè)成本，導(dǎo)致其利潤(rùn)略有降低。