閱讀上市公司公告、報告，是投資者了解上市公司經(jīng)營業(yè)績的主要手段。讀懂公告、報告中所包含的稅收信息，一方面有助于投資者驗證上市公司業(yè)績的真假，避免投資“踩雷”；另一方面有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)上市公司稅收違法行為，加強(qiáng)稅收征管。
　　
　　如何查找上市公司的稅收“軟肋”
　　
　　A 研讀財務(wù)報告是捷徑
　　
　　每年4月底之前，我國上市公司都應(yīng)披露上一年度報告（以下簡稱年報），其中就包含經(jīng)審計的財務(wù)報告。截至今年4月30日，滬深兩市2016年已上市的3050家公司，除*ST烯碳未按期披露年報外，其余3049家均按時披露了2016年財務(wù)報告。上市公司的年報一般都很長，財務(wù)報告又復(fù)雜，非專業(yè)人士如何讀懂其中的稅收信息，發(fā)現(xiàn)上市公司可能存在的稅收問題呢？
　　
　　除了掌握財務(wù)報告的構(gòu)成、專業(yè)術(shù)語和閱讀方法（具體見本版《分析上市公司稅收：這些知識不可少》）外，關(guān)注中國證監(jiān)會發(fā)布的上市公司年報會計監(jiān)管報告，以其指出的問題為線索，分析具體上市公司財務(wù)報告，是一個較好的方法。
　　
　　日前，中國證監(jiān)會發(fā)布了《2016年上市公司年報會計監(jiān)管報告》（以下簡稱《報告》），引發(fā)廣泛關(guān)注。雖然該《報告》披露的是上市公司會計處理方面存在的問題，但由于會計處理和稅收處理緊密相關(guān)，也能發(fā)現(xiàn)上市公司可能存在的稅收問題。
　　
　　“有的上市公司高新技術(shù)企業(yè)資格證書已經(jīng)過期，卻還在適用企業(yè)所得稅15%的稅率，公司年報沒有披露這樣處理的依據(jù)?！边@是《報告》中指出的一個問題。
　　
　　中國證監(jiān)會新聞發(fā)言人高莉介紹，證監(jiān)會抽查審閱了612家上市公司2016年財務(wù)報告和內(nèi)部控制評價、審計報告，形成了《報告》，發(fā)現(xiàn)部分公司存在資產(chǎn)分類不正確，資產(chǎn)減值計提不充分，資產(chǎn)計量方法運(yùn)用不恰當(dāng)；收入確認(rèn)與計量不符合會計準(zhǔn)則和信息披露的規(guī)定；遞延所得稅、非經(jīng)常性損益、政府補(bǔ)助相關(guān)的規(guī)定執(zhí)行不到位等問題。
　　
　　根據(jù)《報告》，上市公司存在的直接與稅收有關(guān)，或者關(guān)聯(lián)度高的問題還不少，涉及股權(quán)投資和企業(yè)合并、收入確認(rèn)、所得稅會計處理與信息披露、政府補(bǔ)助等方面，主要有以下問題。
　　
　　股權(quán)投資和企業(yè)合并存在的問題
　　
　　1.權(quán)益性交易的認(rèn)定與處理存在誤區(qū)。
　　
　　年報分析發(fā)現(xiàn)，個別上市公司的控股股東代為承擔(dān)其已發(fā)生的稅款、擔(dān)保支出等費(fèi)用，實(shí)質(zhì)上屬于控股股東對該公司的資本性投入，但上市公司將該筆投入作為利得計入損益，而未作為權(quán)益性交易計入所有者權(quán)益（資本公積）。
　　
　　2.合并報表對集團(tuán)內(nèi)交易相關(guān)稅收影響的抵銷和調(diào)整不正確。
　　
　　《報告》指出，合并財務(wù)報表范圍內(nèi)的企業(yè)間轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)所產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷。但是，對于因轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而繳納的土地增值稅，由于是法定事項，在集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)繳納土地增值稅可以抵減未來稅金的權(quán)利已經(jīng)成立的情況下，該事項與未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益不同，原則上不應(yīng)抵銷。年報分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司將集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)繳納的土地增值稅直接按內(nèi)部交易抵銷。
　　
　　收入確認(rèn)存在的問題
　　
　　1.與獎勵積分相關(guān)的收入未作遞延處理。
　　
　　年報分析發(fā)現(xiàn)，個別上市公司在銷售商品或提供勞務(wù)時向客戶授予獎勵積分，按照取得或應(yīng)收的貨款總額確認(rèn)收入，未將與獎勵積分相關(guān)的收入遞延處理，而僅將未來獎勵積分兌換義務(wù)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。
　　
　　2. 將經(jīng)營活動中代第三方收取的款項確認(rèn)為收入。
　　
　　年報分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司在供應(yīng)商與客戶商談確定所需商品規(guī)格、數(shù)量及采購單價后，分別與供應(yīng)商和客戶簽訂購銷合同，公司并不承擔(dān)任何與商品相關(guān)的風(fēng)險，銷售合同款中與商品價款相關(guān)的部分，主要是代供應(yīng)商向客戶收取價款。在此類業(yè)務(wù)中，部分上市公司將合同價款中實(shí)質(zhì)上代供應(yīng)商向客戶收取的價款也確認(rèn)為銷售收入。
　　
　　政府補(bǔ)助處理存在的問題
　　
　　按照企業(yè)會計準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，政府補(bǔ)助應(yīng)區(qū)分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，分別進(jìn)行處理。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別上市公司對于同一政府補(bǔ)助項目，以前年度將該項目收到的款項作為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，2016年則將同一項目收到的款項作為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，一次性計入當(dāng)期損益，未披露該變動相關(guān)信息。
　　
　　上述問題只是《報告》指出的幾個問題，其他問題還很多。上市公司對相關(guān)業(yè)務(wù)會計處理不正確，就可能虛增或減少企業(yè)利潤，導(dǎo)致業(yè)績有水分。如果企業(yè)沒有在企業(yè)所得稅匯算清繳時進(jìn)行調(diào)整，就會發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險。
　　
　　以政府補(bǔ)助收入的處理為例，在7月北京稅務(wù)師事務(wù)所舉行的企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)研討會上，幾家稅務(wù)師事務(wù)所都提出了政府補(bǔ)助收入處理不當(dāng)?shù)陌咐?。華政稅務(wù)師事務(wù)所的稅務(wù)師介紹，有一家企業(yè)，2016年取得財政局一般公共預(yù)算收入1億元，專項用于價格補(bǔ)貼，該筆資金雖有資金撥付文件，但沒有專門的資金管理辦法，不符合不征稅收入的條件。由于該企業(yè)2016年度收入很多，利潤很大，不想將這筆資金確認(rèn)為收入，計入2016年度的應(yīng)納稅所得額，于是將其作為不征稅收入處理。與會稅務(wù)師指出，企業(yè)這樣處理面臨很大稅務(wù)風(fēng)險。
　　
　　B 關(guān)注涉稅公告和問詢函
　　
　　7月22日，上市公司西部創(chuàng)業(yè)披露了《關(guān)于稅務(wù)風(fēng)險的提示性公告》，稱公司全資子公司寧夏大古物流有限公司在開展原煤貿(mào)易期間，涉嫌收受業(yè)務(wù)單位虛開的增值稅發(fā)票，可能繳納一定數(shù)額的稅款。該事項可能對公司 2017 年度利潤產(chǎn)生重大影響。
　　
　　隨后，深交所發(fā)出關(guān)注函，要求西部創(chuàng)業(yè)說明大古物流收受虛開增值稅發(fā)票的業(yè)務(wù)對象的基本情況，說明大古物流與之開展業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容；要求公司說明大古物流收受虛開增值稅發(fā)票的具體數(shù)量，涉及的具體開票金額和稅額；要求公司說明涉嫌稅務(wù)違法違規(guī)事項的處置進(jìn)展等。
　　
　　8月1日，西部創(chuàng)業(yè)披露《關(guān)于深圳證券交易所關(guān)注函的回復(fù)》，就深交所關(guān)注的問題作了回復(fù)，披露了全資子公司寧夏大古物流有限公司涉及稅案的更多內(nèi)容。
　　
　　近年來，中國證監(jiān)會和交易所向上市公司發(fā)出問詢函、關(guān)注函，已成為一種常態(tài)化的監(jiān)管手段，問詢函、關(guān)注函的數(shù)量猛增，其中一部分涉及稅收問題。從這些涉稅問詢函、關(guān)注函和上市公司披露的涉稅公告中，投資者能獲得大量涉稅信息，發(fā)現(xiàn)上市公司可能存在的稅收問題。
　　
　　C 參考專業(yè)機(jī)構(gòu)的分析報告
　　
　　2017年4月24日，微信公眾號“上市公司稅收研究中心”發(fā)布了關(guān)于某電力公司的稅收分析文章，引起公眾關(guān)注。
　　
　　文章分析了該上市公司的財務(wù)報告，詳細(xì)列出了該上市公司適用的稅率、享受的稅收優(yōu)惠、應(yīng)繳稅款和已繳稅款等信息。同時，指出了該公司存在涉稅疑問的項目，比如有6700多萬元的政府補(bǔ)貼去向不明；企業(yè)所得稅納稅調(diào)減額少計200多萬元等問題。
　　
　　記者采訪得知，“上市公司稅收研究中心”是由稅務(wù)專家唐守信發(fā)起，聯(lián)合一些對上市公司稅務(wù)問題有興趣、有研究的人士成立的學(xué)術(shù)研究機(jī)構(gòu)。唐守信介紹，自2015年組建以來，研究中心依托其他教育、科研、學(xué)術(shù)團(tuán)體和中介機(jī)構(gòu)，對中國上市公司稅收問題做了廣泛和細(xì)致研究，已連續(xù)三年發(fā)布《中國上市公司年度稅收排行榜》，對1000余家上市公司、19個行業(yè)門類和78個行業(yè)大類上市公司的稅收情況、存在的稅收風(fēng)險進(jìn)行了分析，在微信公眾號上發(fā)布了公司、行業(yè)稅收分析報告70余份，引起廣泛關(guān)注。一些上市公司還通過滬深證券交易所反饋了報告提出的稅收問題。
　　
　　記者了解到，唐守信現(xiàn)在供職的中聯(lián)控股集團(tuán)自2001年開始對中國A股上市公司進(jìn)行業(yè)績評價，已經(jīng)連續(xù)發(fā)布15年業(yè)績評價報告，舉辦了“資本峰會”論壇。中聯(lián)稅務(wù)師事務(wù)所自2014年開始在業(yè)績評價中單獨(dú)對上市公司稅收情況進(jìn)行分析研究，近年來主要集中在上市公司稅負(fù)、資本市場重組涉稅情況和上市公司研發(fā)費(fèi)等方面。對于上市公司稅收問題的研究，成為業(yè)績評價報告中一部分非常重要的內(nèi)容，受到市場關(guān)注。
　　
　　除了上述機(jī)構(gòu)外，研究上市公司稅收的人士、機(jī)構(gòu)越來越多，他們的成果也是讀懂上市公司稅收信息的有益參考。